淺議新會計準則對企業(yè)盈余管理空間的擴大

[摘要] 新會計準則的出臺將會對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生重大影響。其在某些方面擴大了企業(yè)盈余管理的空間。

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 盈余管理 擴大

一、會計準則與盈余管理

盈余管理是指企業(yè)管理當局在會計準則允許的范圍內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用等的適度調(diào)節(jié)來修正財務(wù)報告，使報告贏余達到預(yù)期水平。會計準則是影響企業(yè)盈余管理行為的重要因素。對比新舊會計準則體系前后的變化，不難看出，新會計準則在某些方面對企業(yè)的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又擴大了企業(yè)盈余管理的空間。

二、新會計準則擴大了企業(yè)盈余管理的空間

1.無形資產(chǎn)開發(fā)費用處理的改變，擴大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，研究階段的支出，于發(fā)生當期計入損益，進入開發(fā)程序后，只要符合準則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。這無疑給企業(yè)的盈余管理開辟了一片天地。企業(yè)可以通過對研究與開發(fā)兩個階段劃分時點的把握來擴大或縮小資本化或費用化的金額，達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。另外，新準則對無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會計期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限來進行盈余管理。

2.債務(wù)重組中引進公允價值作為計量屬性，擴大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準則規(guī)定，其原債務(wù)的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組收益，計入當期損益，而不再是作為資本公積直接進入所有者權(quán)益。同時，債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)也要按公允價值確認資產(chǎn)處置收益。這一規(guī)定使一些高負債公司利用債務(wù)重組確認重組收益，蓄意包裝利潤變得更加容易。新準則引入了公允價值計量屬性，使企業(yè)的盈余彈性增強。此外，按公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益，也擴大了企業(yè)盈余管理的空間。

3.政府補助準則的出臺，擴大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準則規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。企業(yè)接受政府補助，特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，確認為遞延收益并最終轉(zhuǎn)入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業(yè)的利潤。政府補助是企業(yè)非經(jīng)常性損益的主要來源，也是企業(yè)利潤的構(gòu)成之一。這種損益的波動性和隨機性，為其被操縱提供了可能，新準則的規(guī)定擴大了企業(yè)盈余管理的空間。

4.固定資產(chǎn)的折舊年限的變更，擴大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)及預(yù)計凈殘值與原先估計數(shù)有差異時，應(yīng)當予以調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。這一準則為企業(yè)通過會計估計變更，改變各期折舊費用對利潤進行調(diào)整打開了方便之門。且固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值的變更都統(tǒng)一采用未來適用法，不再追溯調(diào)整。公司只要有證據(jù)證明其使用壽命及預(yù)計凈殘值與原估計數(shù)有差異，就可以輕易地達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。

5.借款費用資本化范圍的擴大，擴大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項借款以外的一般借款，累計支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分按一般借款的資本化率，計算確定應(yīng)予資本化的金額。即占用在固定資產(chǎn)上的一般借款的利息也允許資本化。新準則的規(guī)定給企業(yè)盈余管理帶來了更多空間。企業(yè)可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上大做文章，從而達到操縱利潤的目的。

三、盈余管理的規(guī)范

1.不斷完善高質(zhì)量的會計準則體系

完善的會計準則體系將有助于降低企業(yè)盈余管理的程度，不完善的會計準則體系必然為企業(yè)盈余管理提供更多的選擇余地。與現(xiàn)行會計準則相比較，新會計準則一方面對企業(yè)的盈余管理起到了限制作用，但另一方面又擴大了企業(yè)盈余管理的空間。因此，新會計準則也需要一個不斷補充修訂和完善的過程。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前，我國尚未建立起發(fā)育完全、運作規(guī)范的股票市場，經(jīng)理市場尚未形成。《公司法》規(guī)定的各機構(gòu)相互制衡的機制也遠未發(fā)揮作用，董事會、監(jiān)事會在很大意義上行同虛設(shè)。要防止盈余管理的泛濫，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)外部不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理人市場；企業(yè)內(nèi)部健全董事會，引入獨立董事，建立審計委員會，形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機制。

3.提高在職會計人員的理論水平

在職會計人員急需提高會計理論水平，要能理解在特定的環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響，能區(qū)分盈余管理和會計造假的界限。在職會計人員應(yīng)加強對會計理論的學(xué)習(xí)，真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關(guān)和可靠的會計信息。

參考文獻：

[1]卜華:執(zhí)行新會計準則對上市公司盈余管理質(zhì)量的影響 財會月刊 2006年10月

[2]戴桂榮:淺析新會計準則體系對上市公司盈余管理的影響 會計之友 2006年8期下