淺議公允價(jià)值在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值越來越多地運(yùn)用到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在綜合權(quán)衡利弊的情況下明確規(guī)定，以歷史成本為各會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價(jià)值并且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，則采用公允價(jià)值計(jì)量。

總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，從而在應(yīng)用范圍上比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍窄。但公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛運(yùn)用已是不可逆轉(zhuǎn)的世界潮流，此次我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入，也可以看出我國(guó)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的信心與決心。所以我們應(yīng)該更加深刻地了解公允價(jià)值。

一、公允價(jià)值的定義

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中把公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從公允價(jià)值的定義中，可以看出其含義主要有以下幾點(diǎn):(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的;(2)公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債同樣有公允價(jià)值;(3)形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的，只要在市場(chǎng)條件下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)用

公允價(jià)值計(jì)量模式是以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)利用公允價(jià)值模式。公允價(jià)值突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量、只提供過去信息的做法，對(duì)于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性。所以對(duì)于金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和到期保值等會(huì)計(jì)核算對(duì)象來說，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量顯然要優(yōu)于其他計(jì)量方法。

1991年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了SFAS107：金融工具公允價(jià)值的披露。為了了解這種披露對(duì)投資者是否相關(guān)，1997年，Barth，Beaver和Landsman又對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行了研究。他們檢驗(yàn)了美國(guó)銀行統(tǒng)計(jì)年鑒中1992年和1993年銀行的數(shù)據(jù)，樣本銀行占到了美國(guó)所有商業(yè)銀行總資產(chǎn)和總存款的90％。研究發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的股價(jià)確實(shí)會(huì)反映銀行披露的公允價(jià)值信息；商業(yè)銀行的健康狀況越差，投資者對(duì)銀行貸款定的權(quán)重越低；在披露公允價(jià)值的五種主要資產(chǎn)和負(fù)債中的三種，尤其是貸款，公允價(jià)值對(duì)股價(jià)的解釋能力顯著優(yōu)于歷史成本。

三、采用公允價(jià)值所具有的優(yōu)越性

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與變更的歷史，是一部對(duì)正當(dāng)產(chǎn)權(quán)利益進(jìn)行界定，維護(hù)和保證的歷史。對(duì)正當(dāng)產(chǎn)權(quán)利益的保護(hù)是產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與生俱來的使命。通過界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)認(rèn)定和解除受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，客觀上需要會(huì)計(jì)實(shí)施價(jià)值計(jì)量，而追求價(jià)值計(jì)量是最佳實(shí)現(xiàn)形式，公允價(jià)值風(fēng)靡21世紀(jì)已無(wú)庸置疑。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)權(quán)主體利益的維護(hù)，強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)權(quán)秩序的維護(hù)，這暗含了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)的強(qiáng)大生命力。但是，目前產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論基本上默認(rèn)了以歷史成本為主的計(jì)量屬性，這必將使其在實(shí)現(xiàn)自身使命的過程中力不從心同時(shí)也阻礙了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)前進(jìn)的步伐。公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)自身使命的有力武器，并使產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)走上追求價(jià)值計(jì)量的正確道路。

公允價(jià)值的優(yōu)越性：

1.符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比原則、穩(wěn)健性和一致性等會(huì)計(jì)要求。

2.能合理的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更確切地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更確切地反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、資金運(yùn)營(yíng)能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

由于金融及金融衍生工具短期之內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格就有可能變化較大，用歷史成本等其他方法計(jì)量不能正確反映其市場(chǎng)價(jià)值，而采用公允價(jià)值計(jì)量則能較好的反映其市場(chǎng)價(jià)值。FASB在1998年發(fā)布的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《衍生工具和套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中明確提出，公允價(jià)值是金融工具的最佳計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具而言則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中可以看出，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。

四、采用公允價(jià)值所具有的前景

采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)改革的一大亮點(diǎn)。利用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的需要，但考慮到我國(guó)的現(xiàn)狀，公允價(jià)值計(jì)量屬性目前僅限于在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易方面采用。

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型尚未完成，作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可信賴的證據(jù)，同時(shí)還受到多種非市場(chǎng)因素的影響，濫用公允價(jià)值計(jì)量很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，所以目前我國(guó)采用公允價(jià)值的原則是：保持特色，不追求簡(jiǎn)單的完全相同。然而，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變，現(xiàn)代會(huì)計(jì)正從歷史成本計(jì)量模式向公允價(jià)值計(jì)量模式發(fā)展。公允價(jià)值不僅是為了解決當(dāng)前如衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，它的進(jìn)一步推廣，也可能涉及非金融資產(chǎn)與非金融負(fù)債的屬性。以公允價(jià)值反映的會(huì)計(jì)信息，不僅增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而且將更真實(shí)的反映企業(yè)的資本和收益，研究公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)與改革將具有深遠(yuǎn)的意義。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必定會(huì)日漸顯現(xiàn)，并將加速我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。