對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)

公司發(fā)展的必然結(jié)果是兩權(quán)分離，兩權(quán)分離公司生存發(fā)展的一個(gè)重要前提是建立一個(gè)有效的公司治理系統(tǒng)，這種系統(tǒng)運(yùn)作的核心目標(biāo)是為了控制經(jīng)營(yíng)者的行為，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到與股東利益一致。內(nèi)部控制制度的建立就是順應(yīng)了這種社會(huì)發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。近年來，在內(nèi)部控制理論的研究以及體系的構(gòu)建中，取得了一些成就，但尚有很多問題有待研究和探討，如認(rèn)識(shí)問題、責(zé)任主體問題、可操作性問題等。本文擬從整個(gè)社會(huì)環(huán)境和企業(yè)環(huán)境的角度分析內(nèi)部控制在具體實(shí)施中出現(xiàn)的問題及解決的對(duì)策等。

一、目前內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題

目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家已經(jīng)具備了十分先進(jìn)的內(nèi)部控制理論，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該達(dá)到所控制的范圍，要涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角；事權(quán)劃分應(yīng)明確具體，具有較強(qiáng)的操作性；控制程序應(yīng)規(guī)范，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程的控制放在突出的地位；還要有良好的控制效果，使內(nèi)部控制的功能得以有效發(fā)揮。但當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在著一些問題，需要我們從根本上找出原因，以便采取有效措施加以應(yīng)對(duì)。

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

在公司治理的五要素中把“環(huán)境”列在了首位，可見控制環(huán)境的好壞會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境通常指的是影響內(nèi)部控制效率的各種因素，包括公司組織結(jié)構(gòu)、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限的行使情況，管理當(dāng)局監(jiān)控和檢查的方式方法、公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。從近幾年我國(guó)上市公司披露的年報(bào)和政府監(jiān)管部門檢查反映出的問題看，許多上市公司內(nèi)部控制制度失靈，存在著很多問題，如公司經(jīng)營(yíng)效率和效果不高、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可信度低及公司依法經(jīng)營(yíng)觀念弱等。產(chǎn)生上述問題的原因與公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷密不可分。

2.內(nèi)部控制體系尚未完全建立

在現(xiàn)實(shí)工作中，內(nèi)部控制一般被視為企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，屬于企業(yè)管理當(dāng)局范圍之內(nèi)的事項(xiàng)，目前很多企業(yè)尚未走出誤區(qū)，沒有確立內(nèi)部控制的理念，過分依賴人員的素質(zhì)，忽略制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)，即使有了制度往往目標(biāo)不夠明確，標(biāo)準(zhǔn)不具體，責(zé)任不清楚。內(nèi)部控制體系應(yīng)該包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及控制過程的所有程序和方法。對(duì)于一個(gè)有效的控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的各項(xiàng)行動(dòng)始終朝著企業(yè)目標(biāo)前進(jìn)。控制系統(tǒng)越完善，管理者實(shí)現(xiàn)的組織目標(biāo)也就越容易實(shí)現(xiàn)。

3.控制活動(dòng)的過程不夠合理

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，企業(yè)管理過程中的主要方面、重要環(huán)節(jié)就會(huì)失控，如在資金使用、授權(quán)和權(quán)利使用、成本費(fèi)用等方面，都必須實(shí)施具體的控制，首先應(yīng)做到職責(zé)分離，即按照職責(zé)分離原則劃分每個(gè)人的工作，特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離，通過職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)；另外要規(guī)范業(yè)務(wù)流程，確保各項(xiàng)工作有效完成。

4.缺乏具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長(zhǎng)期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要充分考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性。督促他們履行企業(yè)道德慣例，從而在企業(yè)運(yùn)營(yíng)申按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)員工的責(zé)任感。

二、建立健全內(nèi)部控制的有效措施

1.不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下幾方面做起:

首先，要設(shè)置合理的管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)責(zé)。健全的機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的基本要素，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制，也是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用重要的要素。公司制企業(yè)中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層，這四個(gè)法定機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。

2.完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

建立內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，其原動(dòng)力在于企業(yè)，但是外部的影響可以加速內(nèi)部原動(dòng)力的凝聚和發(fā)展。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和創(chuàng)新，使之不斷規(guī)范及達(dá)到其有效性，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，做得好則內(nèi)部控制有效，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標(biāo)，管理者就可以獲得一定的報(bào)酬；如果管理活動(dòng)做得不好，內(nèi)部控制無(wú)效，企業(yè)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)由管理者來承擔(dān)責(zé)任。所以，必須使管理者具有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力。只有這樣，才能使加強(qiáng)內(nèi)部控制的成本和收益相配比，才能真正的促使管理者提高對(duì)內(nèi)部控制的重視并使其得到發(fā)展。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究，建立合理的標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行示范指導(dǎo)

內(nèi)部控制理論落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因之一。社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來，開展內(nèi)部控制理論的研究，豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論，使我國(guó)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。我國(guó)長(zhǎng)期以來，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來制定。這種做法可以使各企業(yè)充分考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，但由企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制權(quán)威性差，在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行情況往往不佳。而且，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，甚至干脆沒有內(nèi)部控制。為了解決這些問題，應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。

4.對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和管理方式進(jìn)行改革與創(chuàng)新

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過程中，可能會(huì)暴露出一些問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)等。企業(yè)內(nèi)部控制制度也要隨之變動(dòng)和創(chuàng)新，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際需要和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。

三、 對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督

內(nèi)部控制體系建立之后，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，就必須對(duì)內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和監(jiān)控。目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心主要是圍繞在其健全性、合理性和有效性三個(gè)方面進(jìn)行的。從評(píng)價(jià)的內(nèi)容上看應(yīng)包括最高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度如何、各部門管理層是否建立了有效的內(nèi)部控制制度、企業(yè)所確定的各項(xiàng)目標(biāo)是否正確科學(xué)、各部門管理階層是否明確界定了有關(guān)的經(jīng)營(yíng)目的和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等。

從傳統(tǒng)上說，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般是依賴企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，即內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，通過內(nèi)部審計(jì)，可以監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。但由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差，還應(yīng)借助外部審計(jì)力量來實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其特殊的地位，能夠以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可結(jié)合年度審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，出具內(nèi)部控制體系評(píng)審報(bào)告，這樣，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏，采取補(bǔ)救措施；另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度審計(jì)。

內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。這里需要政府的宏觀監(jiān)控措施，也需要中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，更重要的是企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)的完善。總之不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都具有積極的意義。

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