試論國有企業成本管理

摘要：高成本、低效率地運營，一直是困擾國有企業發展的大問題。究其原因，主要是由于國有企業產權主體缺位問題沒有解決，多層次委托代理又加大了代理成本，直接導致激勵和約束機制的建立難度加大，其結果必然是所有者對經營管理者激勵不足、約束不力，經營管理者的積極性、創造性難以調動起來，出現了“內部人控制”現象。我們首先討論了國有企業成本管理的現狀，分析了國有企業成本管理弱化的原因，最后研究了提高國有企業成本管理的對策。

關鍵詞：國有企業；成本管理；現代企業制度

中圖分類號：Ｆ275．3 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）01－00101－02

一、國有企業成本管理的現狀

長期以來，我國企業實行的是以計劃價格為基礎，以事后核算為重點，以完全成本法為內容的算賬報賬型的成本管理模式。這種模式與社會主義市場經濟體制不相適應，“三化”現象頻頻出現，表現在成本意識淡化、成本管理弱化、成本行為軟化，致使成本失控嚴重，成本水平居高不下，嚴重制約了企業效益的提高。具體而言：

一是盈虧同企業無關，企業成本意識淡薄，損失浪費驚人，甚至不少企業虛盈實虧。

二是成本考核、監督制度不完善。雖然已制定了一系列的成本管理制度，但是隨著時間的推移，一些制度已難以適應企業發展的需要，因此完善已有的成本管理制度，進一步制定一些新的成本管理制度，提高約束力就顯得尤為必要。企業目前已實行了成本管理的二級核算辦法，對于成本費用的控制和考核有一定的作用，并取得了一定的成效。但是，由于控制成本費用的項目不全面，而且不具體，導致對成本費用的控制往往不能落到實處，從而達不到預先所期望的成本管理目標。此外，由于企業目前沒有對二級核算單位進行嚴格的內部利潤考核，這樣就使企業二級成本核算流于形式，導致會計人員核算不認真，成本反映不真實。

三是企業短期行為的泛濫，重產值而輕成本，挫傷了企業進行成本管理的積極性。成本管理的現狀不利于企業轉換經營機制，不利于企業成為市場競爭的主體，也不利于企業成本的宏觀調控。這就要求對現行成本管理的方式、方法和手段進行改革，并建立新的成本管理模式。

二、國有企業成本管理弱化的原因分析

1．隨著科學技術的飛速發展，新材料、新技術的發明和運用，將使企業的生產效率大大提高，相對的人工成本將會降低。與此同時，設備等固定成本、技術成本以及相應的管理成本將會增加。如果企業仍然沿用傳統的成本管理辦法，必然會使成本的管理滯后。

2．不同的企業目標對企業成本管理也會產生重大影響。企業要想運用先進的、科學的成本管理辦法，就必須確定具有長遠意義的企業戰略目標。

3．管理階層的管理意識及管理思想直接影響成本管理作用的發揮。企業的高層管理者是企業管理的靈魂人物，他們對整個企業的管理總負責，如果高層管理者不能夠接受新的管理方法，則企業的成本管理者即使有意采用新的成本管理方法，也可能因得不到高層管理者的支持而夭折。

4．管理者的管理水平尤其是會計人員的管理水平低，也是企業成本管理弱化形成的一個重要原因。執行成本管理工作的人員往往沒有經過系統的成本管理訓練和培訓，這直接影響到企業成本管理作用的發揮。

5．企業沒有形成系統的成本管理體系或者管理體系存在但執行不力。現在許多企業在成本管理方面也投入了大量的人力、物力，但收效甚微。其主要原因是沒有形成成本管理系統，成本管理仍處于片面管理，上下不通達，信息反饋不及時，控制沒有力度，因而任何一個環節出現問題都將削弱成本管理的成效。有的企業也建立健全了系統的成本管理體系，但往往僅僅只是紙上談兵，沒能嚴格執行。

三、提高國有企業成本管理的對策

（一）適應建立現代企業制度的要求，充分調動所有企業員工的主動性

公司制是現代企業制度的一種有效形式，公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的治理結構；要通過改組、改制、改造和加強企業管理，建立現代企業制度。國有企業要取消行政級別和現有干部管理體制，建立一整套科學的激勵機制和約束機制。這些要求迫使企業管理者從客觀上和主觀上為企業著想，努力加強企業管理，降低成本，以使企業立于不敗之地。因此，企業應加快公司制建設，摸索出一條適合企業自身發展的路子，從體制上解決企業成本管理主動性不足的問題。

（二）積極推行比價采購，強化材料采購環節的管理和監督

1．建立健全物資采購決策程序，企業的主要原材料及其他金額較大的物資采購事項應當由經營班子和相關部門負責人集體決策，有條件的實施對外招標。

2．建立及時反映市場價格的信息網絡，通過實行比質比價采購，加強對物資采購價格的財務監督，企業的主要物資采購應當經價格監督部門事先進行價格審核，物資采購部門應當在價格監督部門審定的價格內進行采購。

3．加強對物資采購過程中的質量檢驗監督，防止不合格產品入庫。

4．將約束和激勵機制引入購銷比價管理中，嚴格考核，兌現獎懲。企業應該制定嚴格的考核實施細則，對于采購價格低于有關部門審定的最高控制價的，按節約額的一定比例提獎，對于高價采購或私自收受回扣、損公肥私的，要視其情節給予相應的處罰。

（三）建立健全成本核算的原始記錄和憑證，建立合理的憑證傳遞流程

原始記錄是企業最初記載各項業務實際情況的書面憑證，會計憑證是記錄和反映經濟活動的原始資料，是進行會計核算和會計監督，明確經濟責任的依據。它是編制成本計劃、制定各項定額的依據，也是進行成本核算和成本分析，加強成本管理和控制的基礎。原始記錄必須做到全面、準確、及時，經常積累資料，及時整理匯總分析。原始憑證要求符合企業管理和成本管理的要求，有利于開展班組織經濟核算，簡便易行，為各項管理工作提供完整真實的原始資料。

（四）以技術進步為先導，尋求降低成本新的突破口

科學技術是第一生產力，技術進步是推動企業快速發展的原動力之一，因此，我們必須加大技術進步在國有企業成本管理中的地位和作用。

1．加強對產品成本結構分析，通過科技進步，找尋降低產品成本的有效措施。比如：現有產品生產原材料、零部件是否可通過科技進步降低消耗，在不影響產品質量的前提下是否有更優的替代品，能否對老產品生產工藝流程進行挖潛改造和技術革新，促進老產品的升級換代，增強產品盈利能力。

2．積極采用新技術、新材料、新工藝對現有重點產品進行工藝改進和革新，提高產品的綜合競爭力。

3．在生產工藝方面，首先應該強化對現行工藝執行的檢查和考核，保證現行工藝作業指導書的正確貫徹執行，尤其要控制好人為因素影響較多工序，使工藝路線唯一化；其次結合新產品的研制和定型，以產品實物質量和效益為核心，研究和編制產品生產的新工藝。

4．通過現代信息技術，在成本管理中實施管理信息化， 實現對成本控制的動態管理，依靠網絡技術的支持，提高勞動生產率，降低產品生產成本，通過國際國內市場價格接軌，降低產品交易成本。

（五）繼續加強企業成本管理理論研究和實際工作經驗的探討，明確成本管理的指導思想

應從三個方面去突顯：（1）加大成本管理理論與實踐的研討，以提高企業成本管理的整體水平。企業要經常舉辦管理培訓班，并吸收先進企業成本管理方面的知識。（2）明確成本管理的目標。對企業來講，經濟效益是第一位的，降低成本可以提高企業經濟效益。因此，在不對勞動成果造成影響的前提下，應當盡量減少不必要的成本消耗，努力使成本降低到最低限度。但是，也應防止出現一味追求降低成本而不顧產品質量的現象，“以質量求信譽，以效益求生存”才是企業發展的根本出路。（3）成本管理應貫穿于企業管理的全過程，全面加強成本管理。

（六）擴充成本管理的內容和方法

為適應戰略管理的需要，現代企業成本管理工作的內容應由傳統的只注重企業內部的生產過程拓寬到企業活動的各個方面。企業活動可以概括為研究開發、設計、采購、生產、銷售和顧客服務等環節，在每一環節都存在成本管理問題。國有企業要從一個更為廣闊的視野來審視企業的成本管理活動，從研究開發到顧客服務，從事前、事中和事后，設計并運行更為科學的成本管理制度。從成本管理內容的重點來看，要強調成本管理是對價值鏈的管理而不是對產品的管理。當今世界信息技術的飛速發展已經能夠滿足人們針對每一項價值活動來實施成本管理和控制，將企業成本管理的重點由產品轉為價值鏈，有助于成本管理者更好地分析資源消耗的合理性，尋找出降低企業整體運營成本的途徑，從而更好地為實現成本管理的目標服務。此外，運用國內外一些先進的成本管理方法和手段，對企業的上游供應商和下游客戶展開價值鏈分析，這對成本管理目標的實現也會有很大的幫助。

總之，國有企業應從競爭戰略高度去看待和解決目前成本管理所存在的問題，并根據企業自身技術、設備的先進程度，以及管理者的素質和水平構建有效的成本管理動力機制；同時將戰略成本管理與戰術成本管理有機地結合在一起．找到并采用適合自身實際的價值鏈成本管理方法，以提升國有企業的成本競爭力。

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