高教系統內部審計結果運用的現狀問題及改革

摘 要：運用審計結果是審計建設性作用的重要體現，其在規范財經管理秩序，保障經濟健康發展，促進廉政建設，完善領導干部評價體系和任用機制等方面起著重要的作用。本文通過對高教系統內部審計結果運用現狀的描述，從法規體系、審計環境、審計質量及約束機制等方面分析了形成現狀的主要原因并對強化教育審計結果運用提出了建議。

關鍵詞：高等教育內部審計；審計結果運用；現狀分析

2007年開始施行的《廣東省教育系統內部審計規范》之14——《廣東教育系統審計結果運用暫行規定》中，對各教育行政部門和單位內部審計機構運用審計結果應堅持的原則#65380;審計結果運用的主要形式等作了明文規定，為實現教育系統內部審計工作規范化#65380;提升審計執行力提供了制度保障，填補了教育系統審計結果運用領域的制度空白，完善了教育審計規范體系。

審計的作用可概括為防護性作用和建設性作用。所謂防護性作用，即制約作用，指完成審計工作任務對社會財產和經濟建設所起到的維護#65380;保護#65380;保證和保障作用;所謂建設性作用，即促進作用，指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經濟管理所起到的加強#65380;提高和促進等作用。因此，運用內部審計結果是內部審計建設性作用的重要體現。內部審計結果及其運用的意義，某種程度上也就是內部審計工作的目的和存在的意義。充分運用內部審計結果，在規范內部財經管理秩序，提高資金使用效益，保障經濟健康發展，促進廉政建設，完善領導干部評價體系和任用機制等方面起著重要的作用，是促進內部管理向科學方向發展的重要環節。系統地對內部審計結果運用進行研究，有助于提高審計工作效率，完善審計理論體系，強化內部審計職能。

一#65380;概念的界定

本文所稱內部審計結果，是指各教育行政部門和單位的內部審計機構依據國家有關法律法規，對所在部門#65380;所在單位有關的經濟活動進行審計或審計調查后，形成的結論性審計文書所反映的內容。[1]

本文所稱內部審計結果運用，是指內部審計機構依據法律法規完成審計項目全部程序后，有關部門和單位根據審計結果，對審計事項進行分析#65380;評價和決策，以及采取措施加強整治#65380;管理和規范的行為。[2]

二#65380;教育系統內部審計結果運用的現狀及存在的問題

2006年，某省級教育審計機構對省內高教系統的內部審計工作進行了檢查(檢查分自查和抽查兩種方式進行)。全省高教系統普通高校74所(重點高校9所#65380;普通院校25所#65380;高職高專院校40所)，內部審計機構(不含民辦院校)74個，檢查單位74個，檢查面為100%。檢查的其中一項內容是審計結果落實情況。各單位就2003-2005年審計結果落實情況進行了統計并填寫上交了檢查表。檢查結果統計如下(見表1):

注:很好指對絕大部分(80%以上)的審計建議和意見予以采納;較好指對大部分(60%-79%)的審計建議和意見予以采納;一般指對一半左右(40%-59%)的審計建議和意見予以采納;較差指對小部分(20%-39%)的審計建議和意見予以采納;很差指對極個別(20%以下)的審計建議和意見予以采納。

數據統計顯示:審計結果運用較好及很好的單位占20%，運用一般的單位占46%，運用較差及很差的單位占34%。

檢查結果表明:審計結果在該省高教系統約占一半的單位中運用情況一般，只有一半左右的審計建議和意見被采納;審計結果得到充分運用的單位不足5%，運用比較充分的單位也未到兩成(約17%);而運用情況較差及很差的單位卻達到近34%，比運用較好及很好的單位多13%。也就是說，該省高教系統內部審計結果執行情況總體而言不盡人意，教育審計結果并未得到充分的運用。這種現象在我國高教系統內部審計中并非個別，他是具有普遍性的一種現狀。

審計結果沒有得到充分運用，其表現雖然各不相同，但總體表現形式可以歸結為三類。

(一)執行審計結果不徹底

被審計單位執行審計意見和建議時通常打折扣:有的只執行部分建議;有的只是作出書面整改意見敷衍審計機構;有的甚至是“你審你的，我干我的”，對審計結果不予理睬。在上述調查中，約有6%的單位采納運用審計結果的比率在20%以下，屬“很差”等級。

(二)審計結果的運用主要集中在經濟責任審計結果方面

這種情況具體表現在組織#65380;人事部門將審計報告作為考核#65380;獎懲#65380;選拔#65380;任用干部的參考依據;紀檢#65380;監察部門在對干部履行黨風廉政建設責任制的考核中，將干部的審計情況列入責任考核的內容。[3]也就是說審計結果較集中運用在對人的評價上，而對年度財務預決算審計#65380;財務收支審計等與單位管理有關的審計結果運用得不夠充分。

(三)經濟責任審計結果運用中普遍存在著“處理難”的問題

首先，經濟責任審計與組織人事制度目前結合得并不夠緊密，對大部分領導干部的離任經濟責任審計實行“先離任#65380;后審計”的程序，即組織人事部門先下達調任通知，審計部門后實施審計。這種程序決定了經濟責任審計所起的作用僅為新領導摸清家底，為被審計單位財務移交充當“公證人”，對離任者經濟責任的界定及任職去留無實際意義[4];其次，繼任者由于存在“誰主辦誰負責，前債前還”的思想，在處理前任遺留問題時積極性不高，措施不得力，審計結果難以真正落實執行。

上述現狀使高校內部審計流于形式，審計成果的轉化作用無從體現，阻礙了內部審計作用的有效發揮，既對單位發展不利，也挫傷了內部審計工作者的積極性。

三#65380;教育學院內部審計結果未得到充分運用的原因

(一)是否運用審計結果，法律法規上缺乏硬性規定，內部審計的強制力不足

《中華人民共和國審計法》#65380;《審計署關于內部審計工作的規定》#65380;《教育系統內部審計工作規定》等一系列的法律#65380;法規和規章構成了規范教育系統內部審計工作的法規體系。上述的法律法規及規章規定了內部審計機構的職責#65380;權限和內部審計工作的程序等，對教育審計工作的開展起到了較好的指導作用，但對如何運用審計結果未作明確規定。為組織內部服務的內部審計，與政府審計相比，其獨立性和權威性相對較弱。2003年施行的《審計署關于內部審計工作的規定》第十二條規定:“單位主要負責人或者權力機構在管理權限范圍內，授予內部審計機構必要的處理#65380;處罰權”。這說明了內部審計不像國家審計那樣有法律賦予的審計處理和處罰權，內部審計結果運用缺乏足夠而明確的法規保證。如果沒有單位主要負責人或者權力機構授權，內部審計就只有建議權，沒有處理和處罰權，其職責和權限受內部管理機制制約。對審計過程中發現的需要整改的事項只能提請被審計單位整改，也就是說對審計意見和建議，被審計單位可以完全采納，也可以部分采納甚至可以不采納，內部審計機構對此沒有行政強制力。缺乏制度依據和強制力不足從客觀上制約了內部審計結果的運用。

(二)審計環境的限制

在構成審計環境的若干條件中，單位主要負責人的認知和重視程度是其中相當重要的一項。內部審計工作在行政主要負責人的領導下開展，審計對象多是同級的其他部門，沒有領導的支持和重視，內審工作就難以順利開展，處理問題更是難上加難，審計結果就很難得到完全執行和落實。

(三)審計質量的制約

首先，審計隊伍中存在某些問題:有的審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，開展的審計工作質量不高，審計報告中提示問題不夠充分，評價用語模糊，所提意見及建議的可操作性不強，使審計結果的使用者無所適從;其次，審計人員開展審計實務不規范。在審計過程中，由于審計人員未能完全遵循客觀#65380;獨立#65380;公正的原則，沒有嚴格按審計程序開展工作以及審計方法不科學等原因，不能合理保證審計結果的效度和信度，審計結果也因而難以得到運用。

(四)缺乏約束機制

一是單位內部缺乏相關的管理制度。審計結果運用與相關責任部門和責任人工作業績#65380;經濟效益考核制度相脫節，對審計結果，執不執行一個樣，執行多少一個樣，對拒不執行審計結果的責任部門和責任人缺乏責任追究，獎罰不明，沒有相應的管理制度。[5]二是內審機構缺乏后續審計制度。相當的內審機構人員配備不足，工作量之大僅是常規審計任務都要日夜兼程方能完成，更別說制定后續審計制度開展后續跟蹤審計了。而審計結果能否被充分運用，僅憑被審計單位填制的《執行審計意見及建議情況反饋表》是不足以反映真實情況的，內審機構如果沒有足夠的人力或制度保證去實地檢查和驗證審計結果的運用，審計結果的轉化就失去了推動力，凝聚著內審人員辛勤勞動所提出的審計意見建議和整改措施在執行過程中就極有可能被打折扣。

四#65380;強化教育審計結果運用的思考

(一)完善法律法規和內部控制制度

隨著依法治國的深入，依法審計已經成為教育內審人員的共識。因此，上級有關部門制定的法規規章對教育審計機構開展審計業務具有極為重要的指導作用，它既是教育內審機構工作的依據，也是它們必須遵守的行為規范。《廣東教育系統審計結果運用暫行規定》的施行，為教育審計部門運用審計結果提供了制度依據，使開展對審計結果執行情況的跟蹤檢查有章可循，有據可依。由于高等院校中有部屬高等院校#65380;地方高等院校和民辦高等院校等之分，不同性質的單位的情況千差萬別，審計對象#65380;內容和程序等各有特色，教育行政部門的規定只是原則性#65380;具有普遍適用性的規定，各高校教育審計機構還應根據自身的實際情況制定針對性更強的配套實施細則，以便于開展工作。

應建立運用審計結果的信息反饋制度，包括開展后續審計及要求被審計單位按時反饋整改意見等。由于內部審計具有熟悉本單位情況的優勢，實施后續審計可以保證審計結果得到充分運用，同時增強了內部審計的權威性#65380;有效性，也是對審計工作質量的檢驗。為了充分發揮內部審計的這一特色和優勢，內審機構應制定《后續審計辦法》，并根據規章的有關規定，在審計報告發出后一定時間內，開展后續審計，逐項核實被審計單位對審計意見和建議是否已經采取適當的糾正行動并取得預期效果，同時應提請相關部門協助提供被審計單位執行審計意見及建議的資料。對于被審計單位不執行審計建議和意見，又說不出正當理由的，經請示校領導后應對被審計單位采取有效措施，諸如停止撥款或凍結經費等，使后續審計真正起到促進經濟管理和實現經濟目標的作用。

(二)創建良好的內部審計環境

良好的審計環境會為充分運用內部審計結果提供條件。為創建良好的內部審計環境，高校的內審部門應多向領導請示和匯報工作，以爭取領導的支持;堅持不懈地向各部門宣傳國家有關財經法規及審計工作的重要性，以得到其他部門的理解和配合;要積極開展工作，做出成績，樹立威信;還要加強內審隊伍建設，通過多種渠道，采取多種形式對審計人員進行培訓，使審計隊伍不斷更新知識，更好地開展工作。以某省屬高校為例:校長雖然工作十分繁忙，但親自審查審計規劃#65380;審計計劃#65380;工作總結及重要的審計報告等;其他校領導在項目立項#65380;經費審批等環節事先都充分征求審計部門的意見，請審計部門把關。另外，校領導在工作條件#65380;政治思想及生活待遇等方面關心內審人員。在這種工作環境下，內審部門圍繞學校的中心工作，依法審計，全面履行內審監督服務職能。2002年至2006年，開展審計及審計調查#65380;基建審計#65380;招投標#65380;合同審核等949項，促進增收節支#65380;糾正違規資金1，630.09萬元(其中:審減及增收資金1，537.23萬元，糾正違規資金92.86萬元)，提交審計及審計調查報告#65380;審計決定58篇。內審部門對審計項目實施后續跟蹤審計程序，要求被審單位在規定的時間內對審計建議的執行情況提出書面整改意見并報主管的學校領導，然后反饋回審計部門。審計工作得到財務#65380;后勤等部門的理解#65380;支持和配合。通過采取未經審計驗收的采購及工程項目，財務部門不予付款，不執行審計決定的部門，財務部門不支付學期酬金等辦法，使審計意見得以采納，審計決定得以執行。幾年來提意見及建議132條，被采納129條，審計結果運用率達98%，調查中屬“很好”等級，內審工作為該校的改革和發展作出了應有的貢獻。

(三)規范審計程序，提升審計質量

要使被審單位接受審計結果，首先要保證所形成的審計結果的合法性#65380;客觀性和公正性。審計中重要的一環是合理取證，內審部門行使職責時必須遵循《審計法》#65380;《審計署關于內部審計工作的規定》等相應的工作規定，以規范的操作保證審計結果的合法性;對查出的問題必須要有充足的證據予以證明，使審計結果具有說服力，保證審計結果的客觀性[6];作出審計結論時必須有理有據，不偏不倚，以充分的證據和準確的法律規定保證審計結果的公正性。其次要注重溝通。中國內部審計協會2004年5月1日起施行的《內部審計具體準則第11號——結果溝通》規定了結果溝通的方式#65380;方法和內容等。為了保證審計結果的客觀#65380;公正，并取得被審單位的理解和配合，內部審計機構應在審計報告正式提交前采取適當方式與被審計單位就審計結果進行充分溝通，并就溝通結果進行深入研究#65380;核實，從而提高審計結果的可執行性。

(四)建立量化的激勵約束機制，多形式運用審計結果

一方面應將審計工作業績作為考核審計干部的依據。對審計部門而言，如果審計意見及建議大部分得到執行，則說明審計結論切實可行，應對審計項目的工作人員及項目負責人的工作予以肯定，在干部任用時給予充分考慮;如果因審計結論本身的合理性或操作性方面存在問題而導致審計意見及建議得不到執行，則應追究審計工作人員及項目負責人的責任。另一方面應將是否執行審計結果作為考核被審計單位的依據。對執行審計意見及建議較好并取得明顯效益的部門應給予通報表揚，反之，則要對相關部門進行批評教育，甚至追究部門負責人的責任。

內部審計結果運用的形式是多種多樣的，不僅包括向單位領導班子提交專題報告或綜合報告，由被審單位書面反饋審計結果的執行和落實情況，還包括將審計結果及執行情況存入被審計單位相關的領導干部和人員的廉政檔案和人事檔案，作為領導干部和相關人員表彰獎勵#65380;實行誡勉談話或給予黨紀#65380;政紀處分的依據，并作為領導干部和相關人員晉升#65380;交流#65380;改任和降職使用的依據，同時還可以作為部門#65380;單位評先評優的依據。

(五)及時恰當地對審計結果進行公告

適度公開審計結果，是檢查督促審計結果執行的一個重要途徑。審計公告把審計監督與輿論監督更好地結合起來，運用輿論的力量督促被審計單位加強管理，合理地使用公共資源，有利于推動審計決定的執行，也有利于促進對違法違紀問題的查處整改。對于審計部門本身，在監督別人的同時，自身也需要接受監督，實行審計結果公告制度本身就是一種接受監督的方式。只有嚴謹準確的審計結果才能經受得起監督，才有利于提升審計工作質量和促進審計部門加強自身建設。因此，為更好地發揮公眾的監督約束作用，有必要將審計結果在適當的范圍內予以公告。

參考文獻:

[1][2]廣東教育系統審計結果運用暫行規定[Z]﹒廣東省教育廳﹒2007:71-72﹒

[3]田朝輝﹒內部審計成果的利用制約因素分析[J]﹒中國審計，2004(16):59-60﹒

[4]趙旻英﹒內部審計意見和建議落實難[J]﹒中國內部審計，2001(6):37﹒

[5]孫春顯﹒試論加強審計成果轉化利用[J]﹒山東審計，2002(增刊2):28﹒

[6]王謙華﹒加強審計成果利用，發揮審計應有功效[J]﹒中國審計，2002(5):28-29﹒