若干會計數據存儲問題及對策研究

［摘 要］ 本文通過對傳統的DCA（Debit-Credit Accounting）數據存儲的弊端和局限性的分析，具體闡述了REA(Resources ，Events ，Agents)會計，并基于其特點（數據庫導向、語義導向和結構導向）對事項法會計、數據庫會計和REA會計進行了比較。出于數據量的快速增加和對各級決策支持的需要，本文運用數據倉庫技術分析了一些問題。

［關鍵詞］ DCA；REA；數據倉庫

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194(2008)03-0011-04

1 傳統會計數據存儲的弊端和局限性

傳統的借貸會計（DCA會計模式）是建立在會計循環和會計恒等式的基礎上的，會計活動所提供的僅僅是單一的、事后的、無差別的信息，其傳播也是單向、緩慢和狹隘的。它的核心是會計科目表和復式記賬法，并以此記錄和存儲會計數據。美國會計學家Sorter將現行的財務會計稱為價值法會計，即會計信息主要屬于價值信息，通過幾張總括的通用報表傳遞給信息使用者。傳統價值法下的會計系統實質上是一個濃縮機制，其目的在于把繁雜的企業交易轉換成易于理解的決策信息。濃縮過程的直接結果就是體現價值信息的財務報表。在工業經濟時代，它是可以很好勝任的。但進入信息社會，隨著信息處理技術、網絡技術、計算機技術和數據庫技術的不斷發展，傳統的會計數據存儲和管理的弊端和局限性越來越明顯。

1. 1不能提供非貨幣信息

Sorter認為，傳統的財務報告是一種價值理論的產物，以價值表現的財務數據一是遺漏了很多有用的非貨幣信息，二是夾雜了許多主觀判斷和加總計算，可靠性很難保證，因此，價值并不是可以很好地用以決策的數據。傳統會計儲存的是能夠可靠確認和計量價值的會計科目，忽略了許多重要的、不能用貨幣確認和計量的事項，比如社會責任、環境等；基于網絡的電子商務環境下，顧客經常點擊企業網站的哪個鏈接，在一個時間段內點擊多少次，瀏覽了哪些產品等稱為點擊流數據的獲取，傳統財務報告也不能提供這樣的信息，而這些信息對企業的市場導向，產品或服務的定位都是有價值的。這樣難以通過傳統的財務報告縱觀公司經濟活動的全貌，從而造成對公司經營狀況和業績評價的困難，進而影響到決策的正確度。

1. 2不能滿足利益相關者個性化的需要

肖澤忠提出，通用報告建立在兩個主要假設之上：第一，信息使用者的信息需求為已知或者可以預先加以確定；第二，不同的信息使用者的信息需求相同，或者相似。而事實上，除了大多數股東和潛在投資者在這兩條假設上比較一致外，對于其他信息用戶來說，如政府機構、債權人、企業管理者、企業員工、客戶、供應商等，他們的信息需求并不相同，甚至一點也不相似，他們的許多特定需求、特定決策、偏好和風格也是無從知道。因此，實現用戶的個性化信息視圖，是會計信息系統建設的重要內容之一。傳統會計面向財務管理，從借貸分錄出發， 所存儲于數據庫中的最原始資料是經人為加工后形成的會計分錄；分錄、科目、賬簿構成傳統會計的基本元素；它不能按利益相關者的需要，從豐富多彩的交易細節中，包括財務的和非財務的，利用數據庫系統相關知識生成個性化的信息視圖，提高決策的相關性。

1. 3不能提供實時信息及其處理

現代虛擬企業的出現打破了會計分期的假設，企業不能只提供建立在會計分期上的中期和年度財務報告。虛擬企業是一種相對新的組織形式，它運用技術手段把人員、資產、創意動態地聯系在一起，集中面對以時間為基礎的轉瞬即逝的市場機會。可見，虛擬企業不是一個真正的法人實體，它是若干企業在市場機會面前，為了共同利益，能夠快速地被建立起來，也能很快解體的現代組織。傳統會計是建立在會計分期和主體持續經營基礎上的，也不能確認和計量虛擬企業中許多重要的無形資產、人力資源、創意等。在信息社會，不確定的加劇使得信息使用者迫切希望會計系統能為其提供實效性極強的信息，人們會主動地搜尋實時信息以有利于他們的決策，不愿被動地接受企業的財務報表，而企業也應提供這種實時的、滿足利益相關者財務和非財務需要的個性化視圖。信息的實時處理，將大幅度提高會計信息的及時性和相關性，也使會計人員能夠直接關注實際業務過程，從而有助于通過事前預防來控制業務處理風險。

1. 4不能無縫集成

傳統會計所儲存的是經過加工后的財務信息，企業業務過程產生的非財務數據在會計系統中得不到體現；同樣，企業財務信息也不能被業務過程很好地理解。企業內部不同信息系統是從應用領域出發，各自按用戶視圖建立數據庫，這是面向應用過程的應用數據庫環境。但方便性帶來了隨意性，使得來自不同數據源的數據之間無法實現無縫集成。會計系統仍舊是一個相對孤立的系統，按傳統的方法采集和存儲所需的數據，無法直接從業務系統中獲取所需的數據。財務信息也由信息孤島逐漸向其他管理信息集中，會計信息中有管理信息生成的基礎，管理信息本身就是會計信息的來源。基于Web技術的電子商務要求企業在秒級甚至毫秒級的時間內響應客戶的需求，如果沒有會計信息和其他業務信息的集成，這種要求將很難滿足。

湯云為、陸建橋指出現行會計模式正面臨著前所未有的挑戰，應對此作出積極的回應，否則將會造成十分嚴重的長期經濟后果，應探索建立一套適應信息技術時代需要的新型會計模式。楊周南在2000年也指出，如果會計這一行業要在新的環境下繼續生存并能夠更好地為使用者提供相關、可靠和及時的信息，就必須不斷變革以適應外部環境的變化。王開田、婁權認為，會計要保持在經濟發展中的重要地位，必須自我剖析，進行自我革命，提高信息質量，以適應經濟發展的需要。為此一個由智慧和思想推動的經濟架構迫切要求會計理論越過它的傳統邊界，實現疾風暴雨般的范式革命。

所以，必須要有一種新的存儲方法來解決上述問題，REA會計正是適應這一變革趨勢的選擇之一，它可以產生用于反映和監督的傳統會計信息系統，也能產生基于這種模式的管理企業各項資源的管理信息系統，即業務處理和財務處理能實現一體化，會計和管理信息系統能集成在一個統一的系統中，這樣可以更好地滿足企業現代化經營管理的需要。

2 REA會計

1982年密歇根州大學會計系教授W.E．McCarthy在其發表于The Accounting Review 的論文The REA Accounting Model： A Generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment中，首先提出了REA會計，其主要思想是對企業的重要資源（Resources）、事件（Events）、參與者（Agents）及其相互關系建模（一種革新的E—R圖，見圖1），把企業一切與經營事件（財務的和非財務的）相關的內容，按其原本的實際語義（Semantic）而不是人為加工為借貸分錄的形式輸入數據庫集中存儲。

資源是能為組織帶來經濟價值，而且可以辨認和受組織所控制的資產，傳統DCA確認為資產的大多數項目都屬于資源。但該定義又不同于傳統會計的資產定義，因為它并不包括像應收款這樣的可推導計算出來的資產，實際上，應收款是對顧客的銷售和所收到的現金的差額信息，是用于存放和傳遞數據的人為記錄，不是REA會計的基本元素。

事件包括所有能從某方面直接影響組織的資源的經濟活動，不限于能夠進入DCA簿記體系的交易事項，還包括其他傳統會計不進行會計確認與計量的經營活動，如市場調研活動等能對管理決策提供所需信息的活動；但一般不包括明顯為純信息處理或管理決策等事件，因為它們是對原始的經營事件信息的操作或分析、選擇，是由經營業務產生出來的進一步的“結果”。

參與者是參與事件的單位、部門或個人，組織收集與其相關的數據， 目的是為了更好地計劃、控制和評價其基本活動。參與者包括組織內部參與者，如銷售員、采購員、部門、職工等；外部參與者，如股東、銀行、客戶、供應商等。

REA模式是面向整個企業管理，從原始經營事件出發，所存儲于數據庫中的是未經人為加工的實際事件的語義表述（如原始憑證等），這樣不同利益相關者就可以實時地從同一經濟事件的不同屬性、不同角度去提取信息，滿足個性化的需要；它以資源、事件、參與者為基本元素，包含了非貨幣數據；以事件為基礎，集成業務流和資金流等，集成財務會計數據和管理會計數據；并且能夠實時進行會計數據的處理。因而REA會計是一種擴充的、數據信息更豐富、更靈活的會計系統，其著眼點在于能產生符合各種綜合程度要求的信息。

2. 1REA會計的特點

（1）數據庫導向。包括3個條件：

① 數據必須以未經加工的形式存儲 （至少在一定時期內）；

② 授權的決策者可以訪問已存儲的數據；

③ 可以對已存儲的數據以不同的形式進行提取和處理，以滿足不同的使用目的。

（2）語義導向。 綜合語義是現代數據庫管理的基本思想。由于數據庫是描述現實世界的模型，數據庫設計要采用接近真實世界的綜合語義模型。在會計領域，使用綜合語義模型意味著會計模型要能描繪產生會計數據的經濟交換活動或過程。模型的組成部分應該反映真實世界中的現象，而不是只將復式記賬體系這個人造系統（如借、貸、賬戶等）作為描述現象的原始數據，使決策者可以訪問和使用的數據不限于生成的財務數據。

（3）結構化導向。結構化導向指的是將發生的事件和相關的實體用具有一定結構特征的框架描述，在設計會計信息系統的過程中將這些框架作為基層結構進行分解或綜合。

2. 2幾種會計數據存儲方法的比較

事項法會計是Sorter于1966年在否定價值法會計的基礎上首次提出的，指出企業的會計目標在于提供原汁原味的會計事項信息，至于綜合和提煉數據的任務則應交給信息使用者自己根據各自的需求和偏好去執行。但Sorter并沒有倡導存儲和保持交易層次的具體細節，他所謂的事項法只是一個報告方法，而非一個重新定位交易處理系統的提議。之后，Johnson（1970）、Liebeman和Whinston（1975） 、Everest、Webe（1977）、Benbasat、Dexter（1979）等對事項法會計進行了更深入的研究。

在Sorter這一思想指導下，Goetz提出的“數據庫模式”得到了很大發展，他認為企業的所有經濟活動都應以基本信息單位儲存起來，并以開放數據庫方式由閱讀者根據自己設定的決策模型去獲取信息。后來，隨著數據庫技術的發展，Colantoni，Manes and Whinston（1971）、Haseman and Whinstong（1976）、Cushing（1977）、Westland（1992）等學者對這一模式的研究更加成熟。

圖2總結了REA會計、語義會計、數據庫會計、事項會計的相互關系。最外層代表事項會計，提倡比傳統的復式記賬要少些加總，并且關注交易事項的細節，然而不具有數據庫導向、語義導向和結構導向。向里一層代表數據庫會計，有數據庫導向，但沒有語義導向和結構導向；再向里一層代表了語義會計，具有數據庫導向和語義導向，但不能詳細說明結構導向。REA會計位于最里層，具有數據庫導向、語義導向、結構導向等3個導向。

這種分類方式雖然不是非常精確，但是卻有助于區分現在被模糊使用的事項會計、數據庫會計和REA會計。

3 數據倉庫技術在REA會計中的應用探索

數據倉庫就是面向主題的、集成的、非易失的、隨時間變化的用以支持管理人員決策的數據集合。數據倉庫中的數據包括歷史數據、細節數據和來自不同資源集的數據，利用近線存儲和存檔存儲來保存大量的歷史數據是很有必要的，管理者的決策和各種預測模型需要這些歷史數據作參數，并且獲取成本低；數據倉庫可以滿足REA要求的各種細節數據的存儲，當然這些細節數據可以統計和匯總，保存在數據集市或ODS（操作數據存儲）中，很快地響應系統的一些事務性處理過程；來自操作型環境中不同地方的數據可以經過ETL（抽取、轉換和裝載）過程集成到數據倉庫中，并且運用向下鉆取技術和切片技術等可以了解數據的本源。

數據倉庫用于支持決策，面向分析型數據處理，它不同于企業現有的操作型數據庫，數據倉庫系統核心是聯機分析處理（OLAP）。聯機分析處理可以直接仿照用戶的多角度思考方式，預先為用戶組建多維的數據模型，一旦多維數據模型建立完成，用戶可以快速地從各個分析角度獲取數據，也能動態地在各個角度之間切換或者進行多角度綜合分析，生成用戶個性化視圖。

基于REA會計的數據倉庫可以分為資源庫、方法庫和目的庫3個層次，分別用于存儲事項信息、提供方法支持以及大量直接由資源庫和方法庫合成的信息。REA會計提出將業務數據的加工權利交給會計信息使用者，但是此時的會計信息系統所收集的是事無巨細的龐大數據。如果直接傳遞給使用者，容易造成信息過量負載，在線響應時間過慢，而且不利于企業自身系統的穩定；有了數據倉庫，可以對信息進行抽取和集成，篩選掉無用數據。REA會計應該借鑒數據倉庫的優勢提高信息使用的效率，從而為管理者，特別是高層管理者提供戰略性的決策支持。

4 結束語

本文通過對傳統的DCA會計數據存儲的弊端和局限性進行分析，引入了REA會計來解決提供非貨幣信息、生成個性化視圖、實時性和集成性等問題；由于REA會計要求存儲企業所有經濟事項及相關的資源和參與者，數據量會快速增長，以及要求生成個性化視圖等，本文提出運用數據倉庫技術可以在某種程度上解決這些問題，為利益相關者提供查詢、分析和決策服務。

主要參考文獻

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