以會計協調為導向的網絡會計信息系統研究

［摘 要］ 會計協調是將各種不同的會計系統及程序融合到一個有序的架構中以產生協作的結果。隨著市場的逐步全球化，報告公司需要通過數據庫系統將協調所產生的大量數據進行存儲并將多層面數據予以分散，投資者則需要目錄輔助以便在網絡上將數據定位并進行分析。本文從會計協調入手，對其導向下的網絡會計信息系統的分散結構進行系統的闡述，以期為推動國際會計的協調提供支持。

［關鍵詞］ 會計協調；網絡；會計信息系統

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194(2008)03-0016-03

一、會計協調的動因及國際性努力

會計協調是一個為了增加可比性而減少可選擇的報告方式或種類的數量的過程。會計協調的支持者認為，會計術語、分類、度量及報告的協調是不同觀點的調和（reconciliation），可以給使用者提供具有可比性的財務報告，有利于他們做出經濟決策，因而更具有實踐意義。事實上，無論是對投資者還是監管者而言，報告編制的協調都可極大提高會計系統的價值并增加信息的透明度。尤其在市場全球化條件下，協調的會計系統不僅能大大減少國外子公司轉換財務報表的時間及成本，也便于本國及國外公司財務結果的可比性分析，從而有助于報表的外部使用者評價公司業績。

由于跨國及本國上市公司對全球化會計準則的需求，IASC和IOSCO在1995年就核心準則達成了一致意見。2000年5月，IASC的30份核心準則得到了IOSCO的認可并予以推薦。歐盟（EU）、經濟合作發展組織（OECD）、南亞區域合作聯盟（SAARC）以及阿拉伯海灣國家合作理事會（GCC）等也非常關注IASB在會計準則協調方面所作的努力，并試圖在成員國之間通過會計準則（如歐盟要求全部上市公司從2005年起必須以國際會計準則為基礎編制合并會計報表）及過程的協調，實現區域性及國際性的會計協調。FASB與IASB也于2003年就2008年前消除雙方準則中差異最大的部分達成了協議。

二、模型化會計協調

基于對數據全球分布及其存儲的特性、網絡的安全問題以及訪問和處理這些數據的復雜性等問題的考慮，本文提出了一個模型，包括以下幾個方面：（1）用戶的友好界面；（2）定位和訪問分散數據的目錄服務；（3）規則庫（formula base）；（4）推論引擎（inference engine）；（5）公告板管理員（bulletin board manager）。通過采用多數通用的會計準則和過程，各個企業實施其數據庫來捕捉（capture）每個財務報告項目的價值并對這些項目之間的結構關系予以說明。本文將通過一個通用算法（generic algorithm）進行闡述。以×公司的損益表（見表1）為例，首先使用歷史成本計價，直線折舊法計算。

仍依上述步驟，再采用重置成本計價，直線折舊法進行核算。在采用歷史成本計價并使用直線折舊法時，表中的第三行“折舊費用”及第八行“期末存貨”分別為110 000元和80 000元。如果采用重置成本直線折舊法時，兩個項目價值分別為120 000元和120 000元。

三、實 施

本文利用動態服務頁面（ASP）和標準的關系型數據庫技術實施一個原型計算機輔助協調系統（CAHS），其結構采用了用戶—網絡服務器—數據庫服務器的層次形式。

1. 用戶界面

用戶界面允許使用者從以下3方面進行選擇：（1）眾多的公司；（2）估價/會計標準；（3）方法。用戶一旦從下拉菜單中選定了公司、估價標準以及會計方法，就可以從網絡上通過公司的數據庫自動訪問所需要的行項目價值并計算得出相關的財務報表數據。

2. 目錄

通過應用一個目錄服務，CAHS會告知用戶可以在網絡上訪問公司什么樣的信息。因此，如果用戶想訪問公司的協調數據，那么CAHS首先就會訪問目錄，然后確定公司的信息存儲在網絡的哪個數據庫服務器中。

3. 數據庫

CAHS通過外部單個企業的數據庫在其數據庫服務器上提取所需信息。每個數據庫都有一個關系表，它由財務報表中不同的行項目組成（例如，現在實施的數據庫就幾乎包括損益表、資產負債表或現金流量表中出現的所有項目），但是可以從公式/模型關系中推導出的以及可根據可用的行項目價值之間的公式關系自動推算的那些行項目（如存貨銷售成本、全部成本和費用）不包括在內。

4. 規則庫

由于進入標準財務報表的多數相關信息可通過應用公式關系推導出來，而且此類信息的詳細存儲會造成網絡堵塞并大大降低數據庫的運行效率，因此外部數據庫在其數據庫服務器中擁有每個公司最少量的信息。無論在一個單獨的報告中還是通過公式運算的多重報告，規則庫的組成將不同的行項目相互連接在一起。

5. 推論引擎

只有當數據可被自動訪問并且控制在使用者在對數據庫做出要求的時點上時，數據庫才可作為公司的靜態數據容器加以應用。這就是推論引擎組成部分的功能，它通過以下5個步驟實現：（1）它控制著界面上的事件，這些事件在CAHS中是由用戶對公司、估價標準、會計方法及所需財務報表的種類進行選擇而引發的；（2）參考前面提到的目錄，可以推斷出公司數據庫服務器在網絡上的物理位置；（3）通過用戶會話，推論引擎發起、構建并維護一個與公司數據庫服務器的網絡連接；（4）通過界面的下拉菜單，將用戶提供的參數信息轉換為SQL格式的數據庫查詢，從而使得CAHS可適應任何一個供應商提供的數據庫服務器；（5）使用一個標準財務報表模板將重新得到的結果予以反映，對于不能直接在數據庫中取得的行項目價值，系統可在這一步驟中自動計算出其數額。

6. 公告板

作為計算機存儲器的一個區域，公告板可將問題的細節及子問題的中間計算結果存儲于其中并使之相互交流。CAHS使用動態服務頁面（ASP）及數據庫技術進行編寫，通過使用名為Global.asa的文件使多個變量的價值寫在其中并能被CAHS中任意一個子系統模塊臨時更改為中間結果暫存器，從而使其便于實施公告板模型。

四、結 論

隨著互聯網及數據庫技術的發展，以會計協調為導向的網絡會計信息系統也發揮著越來越重要的作用。通過引入所需的會計知識，本文提供了一個完全功能化的原型計算機系統，這一以Web為基礎的系統通過使用協調概念得以實現，其分散的系統結構也為具有多種嵌入式特征（如使用的便利性、功能的模塊性、擴展性及網絡的連接性等）的未來協調應用提供了基礎。下一步，筆者要將Web/XML納入到服務技術中來，同時還要繼續開發對決策者有用的新的系統功能（極有可能將自動匯率轉換及通貨膨脹調整包括進來），并對公共領域財務會計數據的在線實時訪問進行深入研究。