淺談我國(guó)ＸＢＲＬ總賬分類標(biāo)準(zhǔn)的制定

［摘要］ XBRL國(guó)際組織發(fā)布的XBRL GL是一項(xiàng)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)在引入XBRL GL時(shí)需要根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法規(guī)的要求以及我國(guó)的語(yǔ)言環(huán)境來(lái)進(jìn)行定制。制定我國(guó)的XBRL GL要遵循符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、符合XBRL GL的一般規(guī)范、便于國(guó)際間財(cái)務(wù)信息的交流、要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的新趨勢(shì)、提高數(shù)據(jù)的共享程度和可拓展性的原則，按財(cái)務(wù)事實(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源、結(jié)構(gòu)、搜集數(shù)據(jù)、輸入、整理、測(cè)試與輸出7個(gè)步驟來(lái)建立。

［關(guān)鍵詞］ XBRL；可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言；XBRL GL

［中圖分類號(hào)］ F232；F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673-0194(2008)03-0048-03

XBRL總賬分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL for General Ledger，XBRL GL）是一種數(shù)據(jù)流的分類標(biāo)準(zhǔn)，它專門針對(duì)交易層面的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)明細(xì)信息進(jìn)行規(guī)范，如會(huì)計(jì)科目、總分類賬、各資產(chǎn)明細(xì)賬、日記簿、交易記錄、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息等，其目的是克服系統(tǒng)間的整合困難，連接交易系統(tǒng)、外購(gòu)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的斷層，使數(shù)據(jù)交換更便利。它以會(huì)計(jì)賬簿、分錄信息和分錄明細(xì)3個(gè)層次來(lái)收集財(cái)務(wù)事實(shí)，并以會(huì)計(jì)科目、金額和日期為基礎(chǔ)來(lái)表達(dá)財(cái)務(wù)事實(shí)（Financial Fact），不僅能夠提供XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所需的明細(xì)資料，還提供工作底稿、預(yù)算報(bào)告等報(bào)告所需的會(huì)計(jì)資料。

一、XBRL GL的作用

XBRL GL還具有科目獨(dú)立性、系統(tǒng)獨(dú)立性、報(bào)告獨(dú)立性，允許合并數(shù)據(jù)并承襲了XML的優(yōu)點(diǎn)。因而，借助XBRL GL可以實(shí)現(xiàn)：（1）幫助其他不同平臺(tái)的會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生分錄，并轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)總賬系統(tǒng)；（2）表達(dá)明細(xì)信息。用戶可從企業(yè)報(bào)告各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)“下鉆”至相關(guān)明細(xì)信息；（3）創(chuàng)建表達(dá)分類賬信息的標(biāo)準(zhǔn)格式，以使分類賬信息可在各軟件系統(tǒng)之間傳遞，如在分支機(jī)構(gòu)系統(tǒng)與總公司合并系統(tǒng)以及報(bào)告工具系統(tǒng)之間傳遞；（4）創(chuàng)建表達(dá)明細(xì)會(huì)計(jì)信息(如應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及存貨明細(xì)信息)的標(biāo)準(zhǔn)格式，以使其可在企業(yè)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)乃至稅務(wù)、銀行系統(tǒng)之間傳送和共享；（5）滿足多種GAAP對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并可連結(jié)至多種XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，以編制不同格式和內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告；（6）可擴(kuò)展以滿足任何對(duì)明細(xì)分類賬信息的需求，并且可擴(kuò)展為任何類型的審計(jì)線索。

二、制定我國(guó)XBRL GL的必要性

XBRL GL可分為一般規(guī)范和各個(gè)國(guó)家的具體規(guī)范兩個(gè)層面。XBRL國(guó)際組織已于2005年7月12日公布了總賬分類標(biāo)準(zhǔn)框架技術(shù)體系1.0，它遵循XBRL 2.1規(guī)范。作為一般規(guī)范，這個(gè)體系建立了規(guī)則和慣例，旨在促進(jìn)對(duì)專注于賬簿的不同分類標(biāo)準(zhǔn)的理解和使用。同日，XBRL國(guó)際組織還公布了作為具體規(guī)范的XBRL GL 2005，該規(guī)范目前已被國(guó)際認(rèn)可。作為一項(xiàng)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，XBRL GL 2005只規(guī)定了一些基本的項(xiàng)目，并不具備通用性，各國(guó)需要根據(jù)本國(guó)商業(yè)文化、法律以及稅務(wù)上的特點(diǎn)來(lái)建立符合自己國(guó)家需求的分類標(biāo)準(zhǔn)。主要原因有以下3點(diǎn)：

第一，XBRL GL不適應(yīng)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。雖然我國(guó)2006年頒布的新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，但兩者之間依然存在差異，導(dǎo)致XBRL GL的標(biāo)簽不能通用。

第二，沒有考慮我國(guó)其他相關(guān)法規(guī)的要求。XBRL GL的制定除了要符合我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，還要符合我國(guó)的稅法、證券法等相關(guān)法律的要求。XBRL GL 2005顯然沒有考慮到我國(guó)的國(guó)情，這導(dǎo)致其應(yīng)用受到很大的制約。要開拓XBRL GL的應(yīng)用領(lǐng)域，必須考慮財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈相關(guān)各方的需要。

第三，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言不適合我國(guó)讀者閱讀。由于XBRL標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起于美國(guó)，XBRL國(guó)際組織也是以歐美國(guó)家為主，其標(biāo)準(zhǔn)的制定語(yǔ)言自然是采用英語(yǔ)，與我國(guó)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的閱讀習(xí)慣不同，也不利于會(huì)計(jì)信息的傳播和檢索，因而有必要建立中文環(huán)境下的XBRL GL，設(shè)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的中文化標(biāo)簽，提高其利用率與可理解性。

三、制定我國(guó)XBRL GL的基本原則

第一，要符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。我國(guó)不能全盤照搬國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)，畢竟目前的XBRL GL是基于各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)來(lái)制定的，而由于國(guó)情不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)在一定程度上存在著顯著的差異。我國(guó)XBRL GL的制定要符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。

第二，要符合XBRL GL的一般規(guī)范。雖然各國(guó)可以根據(jù)本國(guó)的情況制定各自的XBRL GL，但其整體框架應(yīng)符合XBRL GL的一般規(guī)范，在標(biāo)準(zhǔn)的表述和制定的步驟上應(yīng)盡量符合XBRL國(guó)際組織制定的表達(dá)規(guī)范和制定流程，這樣才能便于相互理解與信息交換。

第三，要便于國(guó)際間財(cái)務(wù)信息的交流。我國(guó)XBRL GL在制定過(guò)程中也要考慮不同標(biāo)準(zhǔn)之間的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)換問題，包括不同國(guó)家語(yǔ)言的相互轉(zhuǎn)換問題，預(yù)設(shè)不同語(yǔ)言的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照；同時(shí)考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的接軌，在會(huì)計(jì)元素的表達(dá)上盡量采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述方式，減少歧義。

第四，要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的新趨勢(shì)。XBRL GL規(guī)定的信息主要是在網(wǎng)絡(luò)間傳遞，因而其發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展來(lái)支持，XBRL GL的制定應(yīng)考慮如何適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，適應(yīng)電子貿(mào)易的特點(diǎn)，在安全性、便捷性方面需多加考慮。

第五，提高數(shù)據(jù)的共享程度和可拓展性。我國(guó)XBRL GL的建立應(yīng)提高數(shù)據(jù)的共享性，充分考慮財(cái)務(wù)信息的相關(guān)利益團(tuán)體的要求，還應(yīng)提高XBRL GL的可擴(kuò)展性。畢竟XBRL GL規(guī)范的信息不僅僅指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還包括審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)信息、內(nèi)部管理運(yùn)營(yíng)信息等，提高數(shù)據(jù)共享程度和可擴(kuò)展性將有助于提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)明細(xì)信息的可擴(kuò)展性，促進(jìn)XBRL GL信息供應(yīng)鏈的不斷發(fā)展與完善。

四、我國(guó)XBRL GL的制定步驟

根據(jù)XBRL國(guó)際組織的XBRL工作小組的建議，我國(guó)XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)可按以下7個(gè)步驟來(lái)制定。

（一）確定財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源

由于政府監(jiān)管部門和企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的多樣性，2006年頒布的新準(zhǔn)則沒有（事實(shí)上也不可能）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，因而不可能制定一個(gè)兼收并蓄的適合各個(gè)行業(yè)的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)。筆者建議以《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以政府監(jiān)管部門的需求為主，企業(yè)內(nèi)部管理者為輔來(lái)建立分類標(biāo)準(zhǔn)。GB/T19581-2004對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)的數(shù)據(jù)內(nèi)容和格式做出了統(tǒng)一規(guī)定，這可作為建立XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)的基本財(cái)務(wù)事實(shí)，同時(shí)根據(jù)政府監(jiān)管部門制定的法規(guī)（如稅法、證券法）為依據(jù)進(jìn)行擴(kuò)展，兩者結(jié)合可形成一套通用分類標(biāo)準(zhǔn)。最后依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理者的需求來(lái)擴(kuò)充分類標(biāo)準(zhǔn)。此外，考慮到國(guó)際間信息交換的要求，我國(guó)制定的分類標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)盡量和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以分類標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容應(yīng)以 XBRL GL 2005為基礎(chǔ)，對(duì)相同元素使用相同的解釋意義及法律法規(guī)依據(jù)，但元素的名稱應(yīng)改成我國(guó)的慣用名稱，以中文語(yǔ)言為主，以便于使用者閱讀及使用。而我國(guó)與 XBRL GL 存在的差異也可以加入標(biāo)準(zhǔn)中，在今后必要的時(shí)候可以再按照具體的要求增加標(biāo)簽。

（二）結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)事實(shí)的來(lái)源確定后，接著就必須找出財(cái)務(wù)事實(shí)的間的層次關(guān)系。層次關(guān)系是表示分類標(biāo)準(zhǔn)中財(cái)務(wù)事實(shí)間上下層次的銜接關(guān)系。按照XBRL GL的標(biāo)準(zhǔn)，主要分成會(huì)計(jì)賬簿、分錄信息、分錄明細(xì)3個(gè)層級(jí)。會(huì)計(jì)賬簿是總分類賬的根元素；賬簿信息是負(fù)責(zé)描述會(huì)計(jì)檔案的相關(guān)分類信息，如賬簿種類或記錄期間等。分錄信息則是集合一系列相關(guān)分錄明細(xì)的分類信息，如會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄日期或交易代碼等；分錄明細(xì)主要是由會(huì)計(jì)科目和金額等資料所組成的，如科目代碼或借方金額等。為了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)盡可能保持一致，方便數(shù)據(jù)的交換，所以本文探討建立的分類標(biāo)準(zhǔn)采用與XBRL GL一致的層次關(guān)系。

（三）搜集數(shù)據(jù)

搜集財(cái)務(wù)事實(shí)的相關(guān)資料后，應(yīng)按照XBRL GL的層次關(guān)系輸入一定形式的檔案文件進(jìn)行保存，這里可以采用數(shù)據(jù)庫(kù)或者電子表格等任何形式，沒有特別的限制。在搜集資料階段，通常應(yīng)對(duì)資料中存在的錯(cuò)誤進(jìn)行更正，主要目的是與分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

（四）輸入、整理、測(cè)試與輸出

搜集資料后，即可輸入相關(guān)軟件來(lái)建立分類標(biāo)準(zhǔn)，并輸出成為XSD文件。由于我國(guó)XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)的建立是以XBRL GL2005為基礎(chǔ)，所以建立分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)首先要把XBRL GL Schema 等相關(guān)的規(guī)范輸入。其次分類標(biāo)準(zhǔn)必須由元素聲明、屬性聲明、數(shù)據(jù)類型聲明組成，而每一元素都包含元素名稱、置換組以及數(shù)據(jù)類型，因此也要進(jìn)行輸入。在建立分類標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，需要定義Calculation Link、Definition Link和Presentation Link，Calculation Link代表計(jì)算鏈接庫(kù)，描述文件包含的元素之間的計(jì)算關(guān)系，在XBRL GL中，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)項(xiàng)目之間的計(jì)算關(guān)系在總分類賬中并不適用，所以XBRL GL沒有Calculation Links。Definition Link代表定義鏈接庫(kù)，描述文件中包含的元素之間的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系，例如定義會(huì)計(jì)賬簿元素和賬簿信息元素之間的關(guān)系，并且還可以增加；利用 Show、Actuate及 Title 屬性來(lái)指明軟件如何顯示鏈接的內(nèi)容、設(shè)定鏈接的激活方式以及設(shè)定鏈接的標(biāo)題。Presentation Link 代表展示鏈接庫(kù)，描述文件中包含的元素之間的層次關(guān)系，使用 Order 屬性來(lái)表示元素的展現(xiàn)順序。另外Label Links用于說(shuō)明不同國(guó)家語(yǔ)言的分類標(biāo)準(zhǔn)的各個(gè)元素之間的聯(lián)系。最終輸出的 XSD 文件的框架由名稱空間、import 相關(guān)規(guī)范的檔案、Link、元素聲明和數(shù)據(jù)類型聲明組成。

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