利用Ｅｘｃｅｌ計算資產組減值損失

［摘 要］ 資產組內各項固定資產的減值損失的計算，特別是資產組內某一項或某幾項固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額或資產預計未來現金流量的現值可確定的情形，計算其減值損失比較復雜。本文采用Excel建立其計算模型，使問題簡化了許多。

［關鍵詞］ Excel；資產組減值；計算；模型

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）01-0028-02

2006年財政部新發布了《企業會計準則第8號——資產減值》，根據該準則的規定，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，以判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

下面以一個實例說明如何利用Excel建立資產組減值損失的計算模型。

某公司于2006年12月31日對某資產組進行減值測試，該資產組包括生產設備、辦公樓、宿舍、鍋爐房、食堂。資產賬面價值分別為590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元，共計2 900 000元，其中包含負債的賬面價值為150 000元，可辨認資產的賬面價值為2 750 000元。經咨詢有關專家，該公司資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為2 150 000，未來現金流量的現值為2 050 000元。

1. 計算資產組或者資產組組合應確認的減值損失

此例中資產組應確認的減值損失為：2 750 000-

2 150 000 = 600 000（元）。

2. 輸入基本數據

先計算資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比例，然后按此比例計算各項資產應分攤的減值損失，再計算各項資產分攤后的賬面價值。方法如下：

（1）在圖1中的G2單元格中輸入600 000。

（2）在B4~F4中分別輸入各項資產分攤減值損失前的賬面價值，G4中輸入公式：=SUM（B3 ∶ F3）計算賬面價值的合計。

（3）在B5中輸入公式：“=B4 / $G$4%”，利用填充方式將此公式復制到C5、D5、E5、F5中，計算各項資產的賬面價值所占比例。

（4）在B6中輸入公式：“=B5*$G$2 / 100”，利用填充方式將此公式復制到C6、D6、E6、F6中，計算各項資產應分攤的減值損失。

（5）在B7中輸入公式：“=B4-B6”，用填充方式將此公式復制到C7、D7、E7、F7中，計算各項資產分攤減值損失后的賬面價值。

根據計算結果，作會計分錄如下：

借：資產減值損失600 000

貸：固定資產減值損失——生產設備122 069

——辦公樓161 379

——宿舍196 552

——鍋爐房37 241

——食堂82 759

上例中如果某項資產或某幾項資產能夠單獨確定其“公允價值減去處置費用后的凈額”和“預計未來現金流量的現值”，則應取其“公允價值減去處置費用后的凈額”、“預計未來現金流量的現值”和零三者之中的最高者與上述計算的相應資產分攤后的賬面價值相比較，如果后者低于前者，說明該項資產多分攤了減值損失，應根據該資產組內其他固定資產初次分攤減值損失后的賬面價值，按比例分攤到資產組內的其他固定資產，即進行第二次分攤。計算各項資產應分攤的減值損失，據此計算各項資產最終應分攤的減值損失和各項資產分攤后的賬面價值。此處假設該公司確定的固定資產組合中宿舍的公允價值減去處置費用后的凈額為822 000元。

方法如下：

（6）在表中的第8、9行中輸入能確定的相應資產的“公允價值減去處置費用后的凈額”和“預計未來現金流量的現值”的數據（此例為：在D8中輸入822 000）。

（7）在B10中輸入公式：“=IF（B7

（8）在B11中輸入公式：“=IF（B7

（9）在B12中輸入公式：“=B11/$G$11%”，用填充方式將此公式復制到C12、D12、E12、F12中，計算資產組內各項固定資產第二次分攤的比例。

（10）在B13中輸入公式：“=$G$10*B12/100”，用填充方式將此公式復制到C13、D13、E13、F13中，計算資產組內各項固定資產第二次應分攤的減值損失。

（11）在B14中輸入公式：“=IF（B7

（12）在B15中輸入公式：=IF（B7

根據計算結果，作會計分錄如下：

借：資產減值損失600 000

貸：固定資產減值損失——生產設備142 810

——辦公樓188 800

——宿舍128 000

——鍋爐房43 569

——食堂96 821

3. 模型的說明

此模型可方便地計算資產組內各項資產應分攤的減值損失和分攤減值損失后的賬面價值，特別適合抵減后的各資產的賬面價值低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零的情形。如果上述中的前兩者能確定，可在第8、9行輸入其確定的值，模型可自動計算所需的結果。如果上述中的前兩者不能確定，則在第8、9行中輸入0，那么第5行和第14行的值則相同。