內部審計價值增值之初探

［摘 要］ 有關內部審計增值功能的研究在國內外受到了廣泛的關注。本文綜述了價值增值在內部審計中的定位，指出實現增值的形式是保證與咨詢服務的調和和平衡，最后以價值鏈管理為切入點提出實現價值增值的具體途徑。

［關鍵詞］ 內部審計；價值增值；供應鏈管理

［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）01-0076-02

一、內部審計與價值增值

（一）內部審計定義

1. 舊定義

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價服務。

2. 新定義

內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。

（二）內部審計價值增值的定位

1. 價值增值的定位

對比內部審計的新舊定義可以看出，現代企業內部審計最終目的是幫助企業實現目標，其核心已經由防弊興利上升為增加價值和提高機構的運營效率。

IIA對定義中所提到的“增加價值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創造價值，或者使組織的所有者、其他股東、消費者以及客戶受益。組織提供價值的方式則是生產產品或者提供服務，并且通過利用資源推銷這些產品或者服務。在收集、理解和評估風險的數據時，內部審計人員對組織的運營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進運營的機會，而這對于組織來說都非常有益。內部審計人員可以通過咨詢、建議、書面報告或者其他形式向合適的管理人員或運營人員傳遞這種非常重要的信息。”

2. 價值增值的特征

內部審計部門通過介入企業風險管理、治理和控制領域，促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務，內部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。

二、內部審計實現價值增值的形式

（一）內部審計的雙重服務

1. 保證服務

保證服務是指為了提供對組織風險管理、控制及公司治理流程的獨立評估而進行的客觀審查，如財務、合規性、系統安全以及盡職調查等方面的審計。該職能可以為審計的授權人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾。

2. 咨詢服務

管理咨詢服務是建議與客戶服務有關的作業，其性質與范圍由審計機構與客戶的協議規定，旨在改善組織的運營并增加組織的價值。例如咨詢、建議、流程設計以及培訓等。

（二）保證服務與咨詢服務的關系

保證服務和咨詢服務之間的關系是事關內部審計價值增值的基本問題。審計服務的協調和平衡將決定所有參與公司治理的人對組織的成功所做的貢獻。在當今的組織中，經營活動和經營環境都極其復雜，憑借單一的業務來滿足多客戶群體的要求顯然是不明智和不現實的。因為對于不同的客戶，其增值的形式是不同的。圖1以審計委員會和管理層為例進行分析。

內部審計的保證職能是以發表內部控制是否適當的意見或通過披露重大控制問題來暗示控制是否適當，有助于保護組織的聲譽；咨詢服務職能是為客戶提供建議，有助于增強組織的業務能力。內部審計部門應該平衡這兩項基本職能來滿足不同客戶的需求。如果配合得當，這兩個方面就能構成一個供應鏈，能夠反映出組織如何將原始投入轉變為對客戶有價值的產品，從而提高企業的活力。

三、內部審計實現價值增值的途徑

（一）供應鏈管理理論

1. 供應鏈管理的定義

供應鏈是圍繞核心企業，通過信息流、物流/服務流、資金流，將供應商、制造商、分銷商、零售商直到最終客戶連成一個整體的功能網鏈。物料在此鏈上因加工、包裝、運輸等過程而發生增值，從而給關聯企業帶來收益。

供應鏈管理則是為消費者帶來有價值的產品、服務以及信息的、從源頭供應商到最終消費者的集成業務流程。

2. 供應鏈管理的特征

供應鏈管理是通過抵銷總成本最小化、客戶服務最優化、總庫存最少化、總周期時間最短化和物流質量最優化等目標之間的沖突，實現供應鏈績效最大化。它存在以下明顯特征：

（1）以客戶滿意為最高目標。它通過降低供應鏈總成本和實現對客戶需求的快速反應，提高客戶滿意度，獲取競爭優勢。

（2）企業之間關系更為密切。參與各方進行跨部門、跨職能、跨企業的密切合作，共享利益，共擔風險，實現多贏。

（3）實施集成化管理。供應鏈管理是利用網絡技術和信息技術，重新組織和安排業務流程，追求物流/服務流、信息流和資金流等方面的集成化。

（4）把供應鏈中所有節點企業作為一個整體進行管理。供應鏈管理覆蓋了從供應商到最終客戶的采購、制造、分銷、零售等職能領域和過程。

（5）強調和依賴戰略管理。供應鏈管理注重從戰略的、全局的和長遠的角度考慮企業以及整個供應鏈的生存與發展問題，如成員之間績效的評價、激勵機制的建立等。

（二）運用價值鏈管理理論實現價值增值

1. 以組織價值最大化為最高目標

若要實現組織價值的最大化，則要以關注組織最重要事項為核心，即關注對組織目標實現起到決定性作用的業務程序。為實現這一目的，內部審計人員通過向總監和經理們提問來收集各部門認為關鍵的業務程序信息，并把這些程序按照重要程度進行排序和操作。

2. 加強與企業各部門之間以及外部審計的合作與溝通

內部審計可以充分利用各部門人員的知識、技能和專業勝任能力對有關信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，也會增進與各部門之間的聯系與合作，從而產生更加有效的組織治理。同時，健全的外部審計流程可以支持內部審計部門對高效公司治理的追求，兩個部門順暢的溝通可以避免低效率和重復工作，檢查和優化現存的治理結構和業務流程。

3. 通過集成化管理，不斷創新審計手段，加大非現場審計力度，降低審計成本

提高內部審計效率和效益的有效方法就是不斷創新審計手段，加大非現場審計力度。目前大多數企業存在的內審人員數量與企業規模、業務量的非對稱性矛盾，客觀上要求企業內審部門加大非現場審計力度。同時，信息化建設的飛速發展為非現場審計工作在技術上的突破與創新提供了新的平臺，設計開發審計軟件，實現審計手段電子化，建立內部審計數據庫，已經成為集成化管理的重要手段。

4. 將內部審計部門作為一個總體進行評價和控制

內部審計部門是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監控內部審計部門是否履行職責。內部審計部門能夠增加價值并改善組織治理的一個關鍵途徑便是成功履行該部門在管理層和董事會協助下界定的職責。

5. 加強對公司的戰略性內部審計

要求對關系到公司未來的關鍵的長遠計劃進行審計。發展戰略深刻影響公司未來的前途與命運，需要進行有效的控制。戰略決策和戰略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內部審計要提升自身的地位和價值，深入參與更高層次的管理活動，成為真正意義上的增值型管理內部審計。

綜上所述，由于內部審計人員通過執業積累了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉組織的價值創造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內部流程的改善也會給供應商和顧客產生正面影響，這樣內部審計也能給外部各方增加價值。根據國內外內部審計實踐，內部審計可以在企業供應鏈的多個環節發揮作用：單個環節的增值作用，如采購環節的物資采購比價審計，可以完善采購環節控制的合理性和有效性，降低采購成本；對企業整體價值的提升，完善的內部審計制度促進公司管理水平的提高和公司治理的完善，表現在資本市場上就是企業的經濟增加值。

主要參考文獻

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