論會計記賬自動化，淘汰復式記賬法

［摘 要］ 隨著計算機技術的飛速發展，會計信息處理技術也同樣得到了飛速發展，現已進入會計信息化時期，走向計算機會計記賬自動化，但在這一進程中遇到了計算機的記賬方法問題。本文認為該問題是目前計算機會計仍然使用手工會計的復式記賬法所致；并從理論上證明：使用復式記賬法，不可能實現計算機會計記賬自動化。簡言之：會計記賬自動化，淘汰復式記賬法。

［關鍵詞］ 計算機會計；記賬自動化；復式記賬法；淘汰

［中圖分類號］F232；F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）05-0008-03

一、引 言

為了論述簡便，本文中會計信息化過程中的會計均簡稱為計算機會計（Computerized Accounting），全文同。在論證主題之前，有必要先討論以下幾點：

（1）未來會計是計算機會計。要認識到這一點，承認這一點。未來會計是計算機會計，但無需總提計算機會計，而直接說成會計。若不需要去強調或區分兩者，則會計指的就是計算機會計；手工會計幾乎消亡，當然這有個過程；會計信息化過程已結束，也不需要再說會計信息化。當然，會計還會進一步發展。計算機會計使傳統會計方法和理論的方方面面都將發生前所未有的深刻變化。比如，計算機會計采用先進的數據庫及數據倉庫技術，實現數據分類集中存放和管理；完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作；各種報表數據均能通過數據共享而及時準確地取得。

（2）計算機會計無需復式記賬法。這也是要弄清楚的一點。復式記賬法僅用于數據的輸入與處理，而并非用于會計信息輸出，也就是說，復式記賬法與用戶的會計信息需求無關，所以計算機會計雖然不采用復式記賬法，滿足用戶所需要的會計信息也不會受影響。實際上，計算機會計從根本上就不需要復式記賬法，可以選擇適合計算機的記賬方法來輸入與處理會計信息。計算機會計取消復式記賬法，反而更好，記賬數據之間不再有信息平衡結構關系，會計信息處理也不再受等式約束，更能與經濟活動業務的動態變化相適應。因此，計算機會計不使用復式記賬法，能更適應會計信息處理的需要，更便于為用戶提供會計信息需求服務。

（3）計算機會計必須記賬自動化。這是會計界的目標，也是最引人關注的一點。計算機會計發展至今，已經取得了非凡的成就。但計算機記賬自動化程度不高，嚴格來說，還是一種半自動化，還離不開手工的第一步處理，即手工將原始憑證及其記賬憑證輸入計算機，并仍需人腦選取會計科目與借貸方向。在此基礎上，計算機才能自動處理人輸入的數據。顯然人做了前半部分事情，計算機再自動做后半部分事情，故可稱之為半自動化。計算機會計還要向縱深發展，自然就要求記賬自動化，即計算機會計必須實現記賬自動化。

雖然計算機會計是從將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬開始發展的，但是現在，計算機會計不僅僅為了提高會計工作效率與質量，促進會計人員素質全面發展，變革會計組織和人員分工；而是引起會計核算工具和核算方法大改進，且越來越顯示出復式記賬法不再適用計算機會計。事實上，復式記賬法妨礙了計算機記賬自動化，成了計算機會計信息處理自動化的瓶頸問題。因此必須淘汰復式記賬法，突破這一瓶頸問題，實現計算機會計記賬自動化。在計算機技術方面已經可以做到這一點，只是計算機記賬方法方面還沒有解決好，從而計算機會計暫時還不能實現記賬自動化。

二、復式記賬法不能實現記賬自動化的理論證明

復式記賬法在會計領域中至少使用500多年了，當今會計環境發生了巨大變化，計算機會計記賬將全面替代手工會計記賬，由此對復式記賬法產生了質疑，是否還需要復式記賬法，應不應該淘汰它？這是會計界使用計算機記賬以來一直懸而未決的問題，不曾有人從理論上證明它確實不再適用計算機記賬自動化，下面筆者給出理論證明。為便于對理論證明的理解，還闡述了對此的感性認識。

1. 從理論上證明

復式記賬法的理論根據就是會計恒等式，而會計恒等式的證明是枚舉法。但枚舉法只適用有限次數的枚舉，可會計恒等式的枚舉是無限次數的枚舉，實質上是不可能實現的。因此，用于計算機時，雖然計算機具有每秒100萬億次以上的運算能力，但對無窮大還是無能為力。從編程序的角度來說，計算機無法實現無窮多次的判斷選擇（即相應的枚舉），只能實現有限次數的判斷選擇，哪怕是億億億次的判斷選擇，也不費吹灰之力；或者說，將每次經濟業務數據的處理化成有限多個條件的判斷選擇，這從理論上也是不可能的，因為無法證明，若再用窮舉法，又是窮舉不盡的問題，即無法證明用有限多個條件的判斷選擇，就能解決所有經濟業務數據的處理問題。因此，無法編寫程序來實現計算機對經濟業務數據的記賬自動化。這就從理論上說明了計算機無法自動按會計恒等式對經濟業務數據進行處理，即使用復式記賬法，計算機也無法實現自動記賬。要實現計算機自動會計信息處理，只能另外提出適用于計算機的記賬方法（猜想是單式記賬法，以后實現了計算機記賬自動化來證明）。由此得知，要實現計算機記賬自動化，就必需淘汰復式記賬法。

2. 從感性上認識

現行的會計記賬方法——復式記賬法，妨礙計算機會計信息處理自動化。因為一筆經濟業務的數據，要按會計科目借貸方向進行記賬。對具體一筆業務，有可能是一借一貸記賬，也有可能是多借多貸記賬。如果是多借多貸的話，計算機根本無法自動記賬。因為事先無法知道這樣的經濟業務應該記到哪些科目借貸方下面，即無法讓計算機對所有會計科目的借貸方作出判斷選擇，將相應的經濟業務數據記錄下來，并保持數據平衡結構關系，致使發生了經濟業務以后，總是首先要手工將這些業務數據分為科目及其借、貸方向相關的數據，然后才能輸入計算機。這樣不便于計算機自動處理經濟業務原始數據，永遠也實現不了計算機記賬自動化。此完全是由復式記賬法所致，并非經濟活動業務數據本身所致。人們的經濟活動本來是與會計科目借貸方向無關且無數據平衡結構關系的，為什么硬要按無關的科目借貸方向并構成平衡結構關系記賬呢？故一定要摒棄傳統的復式記賬法，才能實現計算機會計記賬自動化。

三、“會計記賬自動化，淘汰復式記賬法”論斷的意義

至少從1494年開始使用的復式記賬法將要告別會計歷史舞臺，這是會計界當前有爭議的問題，現在可以說塵埃落定。本文從理論上證明了這件事將要發生，指明了計算機記賬自動化的方向，對于促進會計信息化的發展，有著重大的現實和歷史意義。

（1）回答了計算機會計自動化為什么不能采用復式記賬法的問題，這是會計界必須回答的問題。復式記賬法的科學性是無需置疑的，但這是有條件的，是在手工會計環境下來說的，它的科學性是經得起歷史檢驗的，而且至今依然在使用。正因如此，也容易引起誤會，認為它對現今的計算機記賬仍然適用，以至將來還適用。其實，這是錯誤的，本文論斷提供了有力的證據。會計環境變了，使復式記賬法成為科學事物的條件（即手工會計環境）失去了，它就不再是科學的事物了。換句話說，相對現在的計算機會計（新的條件），原有事物復式記賬法就不再是科學的了。因此，復式記賬法不適用計算機會計記賬自動化。

（2）避免發生會計領域人力、物力、財力的浪費。由于計算機會計中至今仍然在使用手工會計的復式記賬法，致使有人誤認為在此基礎上可以實現計算機記賬自動化。因而，難免發生有人絞盡腦汁想在現有復式記賬法基礎上實現計算機自動記賬，這是徒勞的，浪費人力、物力、財力的。同樣，從現有的“事項法”基礎上構建會計信息系統，也不能很好地實現計算機記賬自動化，因為事項法本身不是從計算機記賬方法的角度提出來的，當然不可能很好地適用計算機記賬自動化（另見本文四題2項中論述）。對此，本文論斷警示：不要用現有記賬法實施計算機會計記賬自動化，以免造成人力、物力、財力的浪費。

（3）澄清事實，統一認識。筆者在互聯網上看到有不少文章說復式記賬法沒有過時，在信息技術下還是科學的，應該發揚下去。這種認識是不正確的，估計是不懂計算機技術，或者是對復式記賬法感情太深了。

（4）促進盡快提出新的適用計算機的記賬方法。既然復式記賬法已經妨礙計算機記賬自動化，那么新的計算機會計記賬方法就亟待產生。何時有了新的會計記賬方法，何時就能夠實現計算機會計記賬自動化?，F行的記賬方法是由手工會計而來，會計軟件方法也是從軟件角度考慮，這兩者都是獨立分開進行的，顯然這樣做不好，沒有充分發揮信息技術的特點，但有其歷史形成的背景與原因。研究新的記賬方法時不應走老路，而應另辟蹊徑。這里強調會計記賬方法研究的一種思想，即將記賬方法與軟件方法融為一體進行會計記賬方法研究的思想，它既是研究會計記賬方法的出發點也是歸宿。新的會計記賬方法本身要有信息技術特征，不能脫離軟件方法來研究記賬方法，應該是兩者融為一體的方法，而不是記賬方法與軟件方法分開的方法，最終實現記賬簡單化（像超市收款機一樣，一掃條碼就記完賬了），服務多元化（但操作簡單化）。因此，在進行會計記賬方法研究時應采用記賬方法與軟件方法一體化研究、實現的方法；否則，記賬方法單獨研究，軟件方法單獨研究，如此不可能獲得1+1>2的作用或效果。

（5）揭示計算機技術對會計的根本性作用。由于計算機技術的發展，使得復式記賬法將被徹底淘汰，這說明計算機技術對會計的作用是根本性的。尋根溯源可知，會計的核算處理是計算，而計算機就是因計算而發明的，因此二者的根源是一致的。因此計算機在會計中應用的最高水平就是不能將會計與計算機技術分離開來，也就是會計離不開計算機，徹底用計算機解決問題；會計制度、會計準則都會與計算機有關，不像現在一樣基本上與計算機沒有什么關系。將來應該生產專門為會計而生產的通用計算機，不同于現在的收款機，僅僅是收款，而應該是將會計的一般內容、要求、制度、準則固化在計算機中，到那時可能是計算機在會計工作中應用的最高水平了。當然，任何事物總是會發展進步的。這是筆者關于計算機技術在會計中應用的新的認識論和方法論。

四、記賬方法與計算機技術

復式記賬法將被淘汰，會計將面臨計算機技術帶來的新的挑戰和機遇，因此，應從計算機技術視角探索計算機會計記賬方法，充分地剖析現有的記賬方法，如剖析事項記賬法。當前必須加大力度進行計算機會計記賬方法的研究，改變現有記賬方法暫不適用計算機技術的局面，融記賬方法與計算機技術于一體，盡早提出適用計算機會計的記賬方法。

1. 記賬方法與計算機技術融為一體

會計與計算機技術需要融為一體，記賬方法與計算機技術兩者也不能孤立考慮，要將計算機技術融入記賬方法之中。但至今還沒有實現記賬方法與計算機技術融為一體，這不能不說與手工會計的復式記賬法有關。復式記賬法源于手工會計，完善于手工會計，自然結束于手工會計，即將隨著手工會計的消亡而消亡。在考慮記賬方法與計算機技術融為一體時，應注意以下3點：

（1）研究出發點的融合。研究記賬方法的出發點就要站在計算機技術的角度，要便于計算機技術的應用，發揮計算機的優勢，實現計算機記賬自動化。

（2）記賬方法與軟件技術的融合。計算機技術不僅改變了會計核算方式，而且改變了數據儲存形式、數據處理程序和方法，因而在考慮記賬方法的同時應考慮軟件技術問題，例如，會計數據規范化（以便各會計軟件信息交換）問題，從記賬方法角度應該易于實現。

（3）記賬方法與計算機的融合。會計工作的前提是首先需要簡單計算，然后才會有會計信息服務；而最擅長簡單計算的工具就是計算機，所以計算機與會計記賬方法融為一體是必然的事情。會計不可能離開計算，也就不可能離開計算機。將來計算機在會計工作中就像血溶于水中一樣，不可能再將其分離開來。這里不妨將融計算機與記賬方法于一體的計算機稱為會計計算機（實際上已經存在，像超市的收款機就是專用的會計計算機）。當然，通用的會計計算機至今還沒有面市。但是，應該專門研制通用的會計計算機，攻破會計領域中這一難題，實現基于這一新思路的計算機會計記賬及其自動化。

2. 事項記賬方法的剖析

“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數據表現其特性的具體活動、交易和事件。事項記賬法是以“事項”作為數據處理的起點，并貫穿整個處理與報告過程，為信息使用者提供經濟活動業務原始數據，讓信息使用者選擇于己有用的信息，而不必編制通用的財務報表。由此看出，事項記賬法提供給用戶的信息，缺乏其本身對信息的加工處理（只按原始數據提供）。事項記賬法缺乏核心內容，以致不能區別此方法與彼方法。因此，需要充實、完善。實際上，事項記賬法是忽視會計記賬作用的，認為只要讓信息使用者自己來處理就行了。但這樣一來，記賬方法的作用就幾乎沒有了。筆者認為，計算機記賬仍然需要發揮記賬方法的相應作用，要提出與計算機相適用的記賬方法，以便更好地實現計算機記賬自動化。

就一般情形而言，按現在會計領域中的情況（估計長期如此），從經濟活動業務的原始數據到用戶獲得所需的信息，這中間需要一個橋梁，以便更好地發揮會計的作用；這個橋梁就是會計記賬方法。手工會計時是復式記賬法；計算機會計時，是適用于計算機的記賬方法，發揮的作用越大方法越成功。事項記賬法沒有這種橋梁作用，或者說作用很??；也就是此橋梁可有可無，可以沒有事項記賬法。由此可知，事項記賬法仍然不適用于計算機記賬自動化。但是適合計算機的記賬方法，到現在還沒有產生。

3. 現有記賬方法暫不適用于計算機技術

由以上討論可知，會計環境的變化使得會計記賬方法也發生變化。現有的記賬方法大都是建立在手工會計基礎之上的，因此，不管是正在使用的復式記賬法還是未使用的其他記賬法，都不適用于計算機技術下的會計工作。從而可以說計算機會計信息處理中最基本的事情，即適用于計算機的記賬方法至今尚未解決好，使得計算機會計信息處理的自動化程度與計算機技術能夠達到的水平相比，還有相當的差距，使會計面臨著前所未有的挑戰。

（1）計算機技術環境下會計實時監控方法匱乏，使得會計流程遠離業務流程，導致會計所提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實時監控的需求。

（2）如果會計行業再不按照計算機技術重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業——對提供信息、分析、鑒證服務有著更加創新視角的行業所代替。

出現這樣落后的局面，不能不將其歸咎于現有記賬方法不適用于計算機技術。因而，應該加大力度、創新研究，盡快提出適用于計算機技術的記賬方法，取代復式記賬法，實現計算機會計記賬自動化，滿足會計實時監控處理的需要，提供信息經濟技術環境下全方位的多元化會計信息服務。由此將產生計算機會計信息處理方法技術的又一次大飛躍，使會計理論與方法發生根本性的大變革。

主要參考文獻

［1］ 苗培寧，段曉明. 網絡信息時代會計記賬方法［J］. 遼寧經濟，2005，（5）.

［2］ 郭德貴. 現代信息技術環境下借貸記賬法的改革［J］. 財經論叢，2006，（4）.

［3］ 王永生. 會計復式記賬法未來將何去何從［J］. 中國管理信息化：會計版，2007，（7）.