計算機輔助成本分析決策模型的構(gòu)建與實現(xiàn)

［摘 要］ 本文以物料清單為數(shù)據(jù)源，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，提出了確定與不確定條件下線性量本利成本分析決策模型的處理思路；采用人機交互的形式，提出面向制造業(yè)的成本決策方案，為決策者提供準(zhǔn)確、科學(xué)的決策數(shù)據(jù)；同時，為管理會計理論與實踐的結(jié)合提供了有效的應(yīng)用思路。

［關(guān)鍵詞］ 成本性態(tài)；量本利；決策模型

［中圖分類號］F232；F234.3［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）05-0014-03

在信息時代，企業(yè)所處環(huán)境發(fā)生了深刻變化，為了立足現(xiàn)有市場，企業(yè)必須借助于現(xiàn)代化管理工具，更新觀念，改進(jìn)方法，降低成本。因此，企業(yè)在加強成本核算、成本控制的同時，應(yīng)建立計算機輔助成本分析決策系統(tǒng)，對成本進(jìn)行量化分析，使企業(yè)的決策活動規(guī)范化、科學(xué)化。

1 計算機輔助成本分析決策系統(tǒng)模型

本系統(tǒng)以物料清單（BOM）為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以成本性態(tài)分析為前提，縱向輔之以目標(biāo)成本決策模型，橫向輔之以量本利分析決策模型，達(dá)到成本信息的高度集成；根據(jù)決策者的要求，采用人機交互的形式，提出面向制造業(yè)的成本決策方案，為決策者準(zhǔn)確、科學(xué)地進(jìn)行決策提供了有效支持。計算機輔助成本分析決策模型如圖1所示。

模型具體建立過程為：

步驟1：依據(jù)成本性態(tài)分析，根據(jù)目標(biāo)利潤率計算出目標(biāo)成本，與前期最好水平對比，找出差異，如果滿意則轉(zhuǎn)入步驟2，否則改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、材料價格等；

步驟2：將計算出的固定成本及變動成本導(dǎo)入量本利分析模塊，決策者可自行輸入或?qū)脘N售稅率、銷售價格和稅后利潤等，計算出保本點；

步驟3：將保本點與銷售預(yù)測中的預(yù)測銷售量相比較，觀察保本點是否能實現(xiàn)，如果滿意轉(zhuǎn)入步驟5，否則繼續(xù)；

步驟4：如果不能達(dá)到保本點，選擇是將預(yù)測期的成本降低還是變化其他因素。如選擇降低成本則轉(zhuǎn)入目標(biāo)成本決策模型進(jìn)行決策，即步驟1，否則轉(zhuǎn)入步驟2，重新輸入稅率、銷售價格和稅后利潤等；

步驟5：結(jié)果滿足要求，輸出、保存后退出。

2 成本性態(tài)分析模型

從上述的計算機輔助成本分析決策模型可以看出，成本劃分為固定成本和變動成本是量本利分析的前提和基礎(chǔ)，是制定成本決策的關(guān)鍵。對于混合成本，必須采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法把其中的變動因素和固定因素分解出來，才能進(jìn)行量本利分析、預(yù)測和決策分析等。

2. 1成本性態(tài)分析模型的構(gòu)建

企業(yè)的費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系可以將其劃分為固定費用、變動費用和混合費用。成本性態(tài)分析的結(jié)果是把混合成本分解成固定成本和變動成本。混合費用實際上是固定費用和變動費用的混合體，混合費用中包含固定費用和變動費用兩個特征。對混合費用進(jìn)行控制，就必須按一定的方法將其分解為固定費用和變動費用，然后按其各自的特征對其進(jìn)行控制，并分別將其納入到變動成本和固定成本中去。

一般對混合成本的定量分解可以采用高低點法和回歸分析法。

高低點法是根據(jù)一定時間內(nèi)最高產(chǎn)量的混合費用與最低產(chǎn)量的混合費用之差除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，推算出混合費用中固定部分與變動部分的方法。計算公式為：

單位變動成本=（產(chǎn)量最高期混合成本-產(chǎn)量最低期混合成本）（產(chǎn)量最高期產(chǎn)量-產(chǎn)量最低期產(chǎn)量）

固定成本=產(chǎn)量最高期混合成本-單位變動成本×產(chǎn)量最高期產(chǎn)量

或：固定成本=產(chǎn)量最低期混合成本-單位變動成本×產(chǎn)量最低期產(chǎn)量（公式1）

回歸分析法是根據(jù)企業(yè)若干歷史時期的產(chǎn)量、成本資料，運用數(shù)學(xué)最小二乘法的原理，計算出表示平均成本水平的回歸直線方程（Y= a + bX），據(jù)以分解混合費用中變動部分和固定部分的方法。a，b的計算公式為：

式中，N：期數(shù)；X：產(chǎn)量；Y：成本。

2. 2成本性態(tài)分析模型實現(xiàn)

成本性態(tài)分析為管理會計中各種分析方法的實際應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)行成本性態(tài)分析，在企業(yè)經(jīng)營管理中具有十分重要的意義。該模塊是成本分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)，只有將混合成本分解為固定成本和變動成本，才可以利用量本利分析模型進(jìn)行分析。在上述的成本性態(tài)分析方法中，高低點法計算簡單，便于應(yīng)用，但依據(jù)成本資料中最高最低兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可能存在一定的偶然性，不能保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確度，它只適用于產(chǎn)品變動趨勢比較穩(wěn)定的情況。因此本系統(tǒng)主要采用回歸分析的方法實現(xiàn)成本性態(tài)的分析，其界面如圖２所示。

3 量本利分析模型

3. 1線性量本利分析模型構(gòu)建

依據(jù)成本性態(tài)分析模塊分解后的固定成本和變動成本，以基本公式（公式3）為依據(jù)，根據(jù)不同的條件分別對確定條件和非確定條件下的成本進(jìn)行線性量本利分析，確定條件的又可按單一品種和多品種兩種方式分析，將產(chǎn)銷量、價格、成本和利潤之間的關(guān)系以圖表的方式顯示，為用戶正確決策提供支持。

R=∑（P - b）X- a（公式3）

式中，R：產(chǎn)品利潤；P：第i種產(chǎn)品的銷售價格；a：固定成本；b：第i種產(chǎn)品的單位變動成本；X：第i種產(chǎn)品的銷售量。

3. 2線性量本利分析模型的設(shè)計與實現(xiàn)

3. 2. 1確定條件下線性量本利分析模型實現(xiàn)

確定條件下線性量本利分析模型實現(xiàn)基本思路：根據(jù)用戶輸入的條件，從數(shù)據(jù)庫中選取需要的數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行處理，然后以圖表的形式提交用戶。具體步驟為：

（1） 選取或輸入待分析的項目；

（2） 從數(shù)據(jù)庫中選取或直接輸入模型所需的數(shù)據(jù)（包括銷售稅率、目標(biāo)利潤率及銷售價格）；

（3）對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，將處理好的數(shù)據(jù)與銷量預(yù)測中的計劃銷量進(jìn)行對比，如果滿意則退出，否則運行目標(biāo)成本決策模型；

（4）改變固定費用、變動費用（產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、材料價格、人工工資）中的一項或數(shù)項后返回，轉(zhuǎn)入步驟（3）繼續(xù)執(zhí)行;

（5）輸出決策結(jié)果并提交給用戶，退出。

3. 2. 2不確定條件下線性量本利分析的設(shè)計

（1）內(nèi)部基本模型構(gòu)成。不確定條件下線性量本利分析由以下幾個基本模型構(gòu)成：即一元線性回歸計算、正態(tài)分布計算、銷售量的均值計算、銷售量的方差計算、利潤的均值計算、利潤的方差計算等，其調(diào)用關(guān)系如圖3所示。

（2）決策模型處理流程

①確定目標(biāo)成本決策對象； ②讀取相關(guān)數(shù)據(jù)；③輸入概率；④運行與計算；⑤輸出決策結(jié)果；⑥判斷決策是否最優(yōu)，如果最優(yōu)，則存入臨時庫，否則轉(zhuǎn)入步驟③。

此分析模型的關(guān)鍵是E（X）和σ（X）的確定。E（X）的確定是根據(jù)歷史銷售數(shù)據(jù)和銷售人員的經(jīng)驗，運用回歸分析的方法得到；而σ（X）的確定是通過調(diào)查銷售量分布在盈虧平衡點與E（X）之間的概率P，倒查標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布表得到。此模型與確定條件下的量本利分析模型的區(qū)別在于，計算重點從盈虧計算轉(zhuǎn)移到期望利潤、期望利潤的標(biāo)準(zhǔn)差以及特定盈虧值實現(xiàn)的計算上來，經(jīng)理人員可以自擬風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行方案選擇，其界面如圖4所示。

在如圖4所示的界面中，導(dǎo)入所需的數(shù)據(jù)后點擊“確認(rèn)”按鈕即可進(jìn)行決策，如果對決策的結(jié)果滿意，即可點擊“分析”按鈕進(jìn)行分析，結(jié)果的數(shù)據(jù)顯示方式分為表方式和圖方式兩種，其中各自又分為多種的具體的顯示方式。這樣使得用戶得到的數(shù)據(jù)信息全面有序，對比分析直觀，在決策中的參考性增強。

4 結(jié)束語

計算機輔助成本分析決策系統(tǒng)模型的建立將成本管理的重心從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移至設(shè)計階段乃至開發(fā)策劃階段，從而真正實現(xiàn)了成本的事前控制，為決策者進(jìn)行決策提供支持，從成本性態(tài)上來認(rèn)識和分析成本并重新進(jìn)行分類，有助于企業(yè)加強管理，挖掘內(nèi)部潛力，運用量本利分析，反映產(chǎn)銷量、價格、成本和利潤之間變化的規(guī)律，同時也為管理會計理論與實踐的結(jié)合提供了應(yīng)用思路，為企業(yè)能夠及時、快速、準(zhǔn)確地適應(yīng)瞬息萬變的市場提供了信息支持，有助于決策者科學(xué)決策，爭取實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)

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