新時期企業會計政策的選擇

摘 要：目前企業所處環境的復雜性和不確定性越來越高，為了保證會計信息的真實可靠，協調企業相關各方的經濟利益，實現社會經濟資源的優化配置，企業選擇會計政策必須從合法性、相對獨立性、經濟性和道德性等基本要求出發，遵循準備階段、政策分析階段和決策階段的基本程序，認清會計政策選擇的發展趨勢，才能有效提高選擇的合理性。

關鍵詞：企業；會計政策；選擇機制

中圖分類號：F275 文獻標識碼： Ａ 文章編號：１００３－３８９０（２００8）04－００52-04

在我國，會計政策相對來說是一個新概念。在計劃經濟會計模式下，會計核算服從于國家宏觀經濟政策，具體表現為國家計劃決定財政政策，財政政策決定財務政策，財務政策決定會計核算。會計制度主要規定會計科目和會計報表格式以及有關的賬務處理程序，企業主要按照財政、財務制度以及其他有關制度的具體規定，進行資產計價、收益的確認等，所以談不上企業會計政策的問題。隨著市場經濟的發展，會計信息及信息使用者的多元化，要求改變會計核算片面地服從國家宏觀經濟政策的會計模式，制定出能夠體現真實、公允地反映企業財務狀況、經營成果以及現金流量要求的會計政策。近年來，我國的會計制度改革一直在向這個方向發展，提出了會計政策的概念，強化了企業選擇會計政策的重要性和緊迫性。

一、企業會計政策及會計政策選擇的詮釋

會計政策根據制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個層次。宏觀會計政策是通過會計準則和有關法規的制定來體現的；微觀會計政策主要表現為企業主體在宏觀會計政策的指導和約束下，從自身利益和特點出發，在允許的范圍內所作的選擇。我國企業會計準則和現行會計制度的內容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一是企業必須遵守執行的、無權變更的，如會計期間、借貸記賬法等的規定、各類資產的劃分、會計報告的格式等；二是給企業留下選擇余地的對同一經濟業務事項的不同會計處理方法，如存貨發出時企業可以根據實際情況選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業一經選定某種方法，也就不得隨意變更，因此，從會計政策的本質特征來看，會計政策選擇是客觀存在的。只要宏觀會計政策有選擇的余地，企業會計政策對會計信息的影響就不可避免。

企業會計政策選擇，即指企業利益相關者集團（包括股東、債權人、注冊會計師和企業管理當局等）在政府統一制定的會計準則和統一會計制度及范圍內選擇會計目標和會計準則的行為。企業會計政策在形式上表現為企業會計過程的一種技術規范，其本質上是一種經濟和政治利益的博弈規則和制度安排。

二、企業會計政策產生的原因及意義探析

（一）會計政策產生的原因

不同企業之所以能采用不同的會計政策，對同一會計事項采用不同的計量和報告手段。其原因為：

1. 利益的共享性。企業財務會計應向其相關利益各方充分披露其會計信息，而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方順利接受，從而使制定后的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

2. 宏觀會計管理體制的改革，為企業制定會計政策提供了可能。隨著會計改革的不斷深化，企業會計管理的自主權也將逐步擴大，企業將有一個相對于過去來說顯得十分寬松的環境，在這一環境中，企業有可能從自身特點和利益出發，在既定條件下，制定出自己的會計政策，以滿足企業提高會計管理水平的需要。

3. 會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供有用的經濟信息的過程。因此，會計核算過程在一定程序上摻雜著人們的主觀判斷。這首先表現在會計理論研究中存在不同學術觀點，人們對同一事物有不同看法并提出不同的處理意見；再就是廣大會計人員在實際操作過程中，根據自身經驗對同一會計事項做出不同判斷，從而產生各種不同的處理方式，這在客觀上又為不同會計政策的產生提供了基礎條件。

（二）企業會計政策選擇的意義

社會主義市場經濟的確立，改變了國家與企業的關系，擴大了企業的自主權，同時宏觀經濟環境復雜多變，全球經濟一體化程度不斷提高，這些均對企業的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業會計政策選擇的客觀環境，使會計政策選擇這項工作具有重要的意義和作用。

1. 會計政策的選擇是企業會計信息揭示的基礎。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，會計政策的作用在于它有助于建立與企業自身特點相適應的會計核算系統，使其經營狀況和財務成果得到更真實、準確的反映。這既利于提高會計工作效率，又有助于提高會計信息質量。

2. 會計政策的選擇是會計信息真實與公允的必要保證。由于企業所處經濟環境的復雜多變，企業經營規模、經營狀況各不相同，經濟業務的多樣性、復雜性甚至某些會計事項的不確定性，使得會計準則和會計制度要實現其科學、合理、內在一致的目標并不容易。為了使企業會計信息的披露能夠從其所處的特定經營環境和經營狀況出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業在對經濟業務進行會計處理時在不同的會計政策之間進行選擇。

3. 會計政策的選擇是完成企業目標和貫徹經營思想的手段。每個企業都有其自身的發展目標，即使同一企業在不同的發展階段又有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會采用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。管理人員經營思想的展現，企業經營目標的實現，除了采用不同的經營戰略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。

4. 會計政策的選擇是維護和增長企業自身經濟利益的重要條件。這一點從企業制定會計政策的動機是很容易看出的。企業制定自己的會計政策，除了希望會計核算系統能更準確及時地反映出企業的經營狀況和財務成果，還希望對各種計量、報告方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業自身經濟利益。曾經有學者提出會計具有分配職能，不同的會計處理方式會影響到分配結果的不同，講的也正是這個道理。因此，企業總是愿意選擇對自身有利的處理方式。

三、企業會計政策選擇應遵循的基本要求和程序

（一）企業選擇會計政策的基本要求

由上可見，企業恰當地選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。然而，企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，而是與相關的各利益集團處理經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。因此，企業在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須統籌兼顧，考慮遵循以下基本要求和原則。

1. 合法性和相對獨立性。企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則和具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性，否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性，遵循會計核算本身固有的規律，而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整。

2. 一貫性。企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項，而應從目前的經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。當然，企業對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業管理當局選擇會計政策的出發點和具體影響，以正確理解會計信息的內涵。

3. 經濟性。企業選擇不同的會計政策，將決定采用不同的會計處理方法，其核算的成本也不會完全相同，同時因核算的深度和精度不同也會導致實際效果的差異。因此，企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益，在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業就優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

4. 謹慎性。在企業會計準則和會計制度規定的各種備選方法中，要加入謹慎性的判斷選擇，即要結合實際充分考慮經營過程中的各種不確定性，盡量避免用高估收益和低計成本費用的方法反映企業財務狀況和經營成果，從而使各種經濟業務、會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當的處理。但同時應注意到，按照謹慎性來選擇會計政策，并不意味著可以隨意地報告不確定的損失，也并非排斥對能夠確定的可能收人的預計，而是要求在會計計量中全面考慮各種不確定因素后，謹慎地選用會計政策，以作出有科學根據的判斷或估計。

5. 適用性。企業選擇會計政策時，所選擇的會計政策要能與企業的生產經營環境和有關經濟活動相適應，不能脫離企業實際情況進行企業會計政策的選擇。即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。

6. 重要性。企業在選用會計政策時，要充分考慮會計事項相對于評價或決策的重要程度。對于重要的會計事項應詳細核算和披露，對于非重要事項則可相對簡略或并入其他事項進行會計處理。會計政策的重要與否取決于在會計政策的省略或差錯的特定環境中判斷的項目或差錯的大小。必須注意到重要的會計政策既不應當刪略遺漏，更不應當作出錯誤表達。

7. 道德性。社會主義市場經濟是法制經濟，是信用經濟。誠實守信是企業做大做強的關鍵，是企業巨大的無形資產，是新時期建立現代企業制度的必備條件。遵守職業道德是現代企業會計人員上崗執業的必備條件。近年來，一些上市公司由于利益驅動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位，因此會計政策領域的道德建設問題十分突出，應該引起企業的高度重視。

（二）企業選擇會計政策的一般程序

企業在會計政策選擇的基本要求和原則指導下，就可以全局把握選擇自身的會計政策了。企業會計政策選擇的程序一般應分為三個階段，即準備階段、政策分析階段和決策階段。在準備階段，應精通會計規范的內容和要求，確定會計政策選擇的空間，并在該空間內確定關鍵政策，進行資料的收集與整理，根據企業本階段的戰略目標，確定選擇的基本原則，如是穩健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關鍵政策尋求各種可行的方案，進行經濟后果的測算和分析，根據成本效益原則確定每一個方案的效率高低，并排出優劣；決策階段即在上述分析的基礎上，選擇出最佳方案。

四、企業會計政策選擇的發展趨勢

企業在選擇會計政策時，應該對企業會計政策選擇的發展趨勢和前景有所了解，做到心中有數，朝著更優的目標努力。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善、我國經濟融入世界經濟的不斷推進以及人們對會計政策認識的不斷深化和會計活動的不斷規范化，企業會計政策選擇的未來發展方向將呈現出以下特點。

（一）目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要

隨企業投資主體的多元化，公司已非簡單的實物資產的集合，而是一種法律框架結構，在于治理所有在企業財富創造活動中做出特殊投資的主體間的相互關系。其包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等，他們都做出了特殊投資。所有在企業從事業務活動中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業管理部門在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業會計政策選擇將是一個十分復雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。

（二）效果將越來越注重整體優化

企業會計政策是一個系統，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發揮的各自效用卻未必一致，由于企業在會計政策選擇時所處的環境不同，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同行業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業判斷，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。

（三）企業會計政策選擇的揭示程度將越來越規范

會計政策揭示是對企業會計政策選擇結果的綜合披露。從世界范圍看，各國會計準則都強調企業既有適當選擇會計政策的權利也有進行充分披露的義務。隨著我國對企業會計政策披露規范的不斷完善，今后我國企業將在遵循其報表信息揭示的一般原則下，更加注重企業會計政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性，使企業會計政策的披露越來越規范。

總之，在我國社會主義市場經濟建設和現代企業制度建設的新時期，企業的會計政策選擇是一個政策性、專業性很強的工作，要求企業管理當局和會計從業人員全面掌握和理解會計政策選擇的本質和規范要求，認真貫徹會計法規和政策，提高自身的判斷能力，制定出適合本企業的會計政策，完善企業會計政策的選擇機制，并在實施中評價其有效性和合理性，保證會計信息質量，實現社會經濟資源的優化配置。

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責任編輯：孫飛

責任校對：杰 卿