風險導向審計對基層央行內部審計機構管理機制的影響

[摘要]新形勢下，加強風險管理，引入與采用風險導向審計模式開展風險管理審計是我國審計界適應現代經濟發展的必然選擇，開展風險導向審計對基層央行內部審計機構管理機制必將產生影響，基層央行應順應時代發展，調整思路，改革現有的基層央行內部審計機構管理機制。

[關鍵詞]風險導向審計；管理機制

[中圖分類號]F832，7 [文獻標識碼]A [文章編號]1009—2234(2008)06—0138—02

進入21世紀以來，隨著社會經濟的快速發展，推進了各行各業步入到信息化時代，而隨之帶來的管理環境愈發變得日益復雜，面臨各類風險，因此，新形勢下，加強風險管理，引入與采用風險導向審計模式開展風險管理審計是我國審計界適應現代經濟發展的必然選擇，尤其對加強金融風險管理顯得尤為重要。筆者結合工作實際，就開展風險導向審計對基層央行內部審計機構管理機制的影響等方面問題談幾點初淺認識和看法。

一、實施風險導向審計是社會經濟發展的必然

目前，審計監督模式大致可體現三種類型，即賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法，主要功能在于查錯防弊；制度導向審計模式將審計的重點放在對內控各環節的審查，從中發現內控的薄弱之處，找出問題根源，有針對性地提出整改意見；風險導向審計模式是立足于對各類風險進行系統的審查、分析和評價，并以此作為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。他是著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試)，并把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎之上，始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。風險導向審計模式的諸多優點使之代替其它審計模式成為必然，作為一種嶄新的審計模式，已經在美國等發達國家中得到充分重視與實施。

目前，我國審計工作仍處于遵循賬項導向和制度導向傳統的審計模式，對于風險導向審計模式尚處于初步探索和認識階段，但隨著風險管理深化和審計事業發展的需要，未來的審計模式將會以風險導向審計取代傳統審計已是必然。

二、中央銀行實施風險導向審計的必要性

人民銀行內部審計工作，經過近10年的工作實踐，已形成了內審工作體系的基本框架，并逐步得到加強。在履行審計監督職能作用中，對促進人民銀行依法有效地履行中央銀行職責發揮了重要作用。但隨著人民銀行職能的調整和業務的發展，內審工作面臨著一些新的問題和挑戰，現行的內審組織管理體制、審計理念、手段以及人員綜合素質等方面都滯后于央行業務的發展和變化，制約了內審職能的有效發揮。因此，如何改進現狀，提高央行內審工作的有效性，已成為當務之急。筆者認為：在審計的目標上，應由查錯防弊向內部控制評價和風險管理評估轉變，鑒于此，開展以內部控制評價和風險管理評估為主要內容的風險導向審計顯得尤為重要。

(一)實施風險導向審計是《中國內部審計準則》的要求，是提高內審工作效率與質量的有效途徑。我國《內部審計準則》是我國審計業各機構(部門)應遵守的基本準則，在“內審準則第5號一內部控制審計”中對內部控制與風險管理審計都提出了具體的審查與評價內容要求，因此，人民銀行實施風險導向審計是落實與執行《中國內部審計準則》之必需，“內審準則”也為人民銀行組織開展此項審計活動指明了方向，提供了基本工作準則。

(二)實施風險導向審計是服務人民銀行中心工作的現實需要。2003年銀監職能分出以后，人民銀行的職能和定位發生了深刻地變化。宏觀調控任務的艱巨、金融信息技術的提升、金融向國際接軌以及內控管理和風險防范的高要求等形勢的變化，要求人民銀行內審工作必須跟上調整的步伐，以強化風險管理為出發點，實施風險導向審計服務于人民銀行中心工作和組織管理層，幫助其實現防控風險、促進各項工作安全高效運轉的目標。

(三)實施風險導向審計是有效貫徹人總行《內部控制指引》的迫切需要。人總行2006年印發了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“內部控制是指中國人民銀行各分支行通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程”。這也是內審部門實施風險導向審計的步驟和目標，因此，實施風險導向審計是有效貫徹《內控指引》要求的一項重要舉措。

(四)實施風險導向審計是完善人民銀行內部控制的需要。在人民銀行現行管理模式中，風險的管理與控制是人民銀行內部控制的重要組成部分，決策層建立健全風險管理機制并使之有效運行，內審部門則通過對風險控制機制的適當性和有效性的審計評價，來改善風險管理機制及運行中不完善部分，促進其更好履行職能，實現人民銀行的各項工作目標

三、實施風險導向審計對基層央行內部審計機構管理機制的影響及應對策略

(一)對職能定位的影響

風險導向審計是立足于對被審計單位的風險控制、管理環境、風險控制活動的適當、合規、有效性等為重點的審計分析與評價。而目前，一直沿用的傳統審計模式，只局限于查錯究弊，指出問題的對與錯。客觀地講，這種職能定位在人行內審成立之初這些年是比較符合實際，對促進人民銀行強化內部管理、認真履職發揮了重要作用。但隨著人民銀行職能的調整，社會與金融形勢的變化，傳統審計職能定位已不適應當今乃至今后經濟金融發展和風險管理的需要。為此，人民銀行實施風險導向審計至少要從三個方面明確定位方向：第一要定位于為人民銀行中心工作服務，滿足領導管理層風險防范管理的現實需要，起到不僅是檢查者，更要成為組織領導者控制組織的工具作用；第二要定位于監督與服務并重，開展審計監督應遵循“寓監督與服務之中”的工作理念，充分利用審計成果，注重與被審計者的溝通與交流，共同探討解決問題的措施方案，督促與實現問題整改落到實處，達到治本的效果。第三要定位于向以業務真實、合規性與內部控制、風險管理并重審計轉型，逐步轉變傳統審計模式，在檢查各項業務是否真實、合規的基礎上，分析問題形成的根源，捕捉潛在的風險點，評價控制體系各個環節的問題風險程度，提出改進和加強風險管理的措施建議，為被審計單位和領導管理層提供有關內部控制與風險管理方面的決策參考。

(二)對組織體系的影響

目前人民銀行各級內審部門均依托于現有的組織體系，在本行主管行領導和上級行的領導下逐級建立了雙重領導下的內審機構，這種組織管理體制對內審獨立性作用的發揮確實起到了組織領導上的堅強支持作用。但在審計工作實踐中，尤其是基層縣行內審工作受組織機構設置等因素影響，內審獨立性和同級監督的作用不能得以充分發揮。多數縣支行未設置獨立部門，一般只有1名內審專管員并均為兼職，在這種組織體制下，內審專管員在開展審計監督工作中，一方面受人力、精力不足影響，審計監督就會出現力度不大、質量不高問題；另一方面兼職的內審員開展“同級監督”因受多方面的干預與制約，工作難度會更大，表現在“自己的刀削不了自己的把”。在這種組織環境下，基層縣行內審工作因獨立性欠缺和審計范疇的制約都會程度不同的影響風險導向審計的實施與開展。因此，應結合人民銀行實際，對基層縣行內審組織體系加以改進，實行內審機構的“派駐制”。實行“派駐制”，能夠較好理順內審機構的隸屬關系，與人民銀行集中統一的領導體制相適應，具有較強的獨立性，使內審人員能切實履行工作職責，消除來自各方面的干預和影響，確保內審部門能夠依法獨立行使職權，充分發揮基層縣支行內審的監督與促進作用。

(三)對審計理念方式的影響

目前，人民銀行內審部門在開展審計監督工作中，往往仍在實行對被審計單位的賬、簿、表以及書面資料檢查這種傳統的基礎審計操作，其關注點是業務的對與錯，而對崗位風險的分類、評估及審計出的不合規、不規范問題是否存在潛在的風險或已形成風險隱患等組織管理層非常關心的問題，傳統的審計理念與方法模式就無法給予滿足。因此，實施風險導向審計必須轉變傳統的審計理念和內容方式。在內審理念、職能和方式上應體現六個方面的轉變：一是在審計理念上，由對審計項目本質的認識是檢查系統向風險控制機制轉變；由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變。二是在審計職能上由單純監督向監督與服務并重，注重審計為組織服務，幫助組織實現其目標轉變。三是在審計類型上由傳統的真實性、合規性審計為主向以真實性、合規性審計與內部控制、風險管理并重審計轉變。四是在審計內容上逐步由資金、財務控制，向業務控制管理和信息系統控制管理控制拓展，并更加關注風險環境控制和風險管理機制控制。五是在審計方式上由事后監督向事前、事中監督全過程轉變。六是在審計目標上由差錯究弊向對組織活動風險管理狀況審查、分析與評價轉變。實施風險導向審計最核心的內審理念是風險控制和治理，各級行在開展審計項目工作中，引入風險導向審計理念和審計模式適合于人民銀行推進內審工作轉型的要求，更應成為人民銀行內部審計今后的發展方向。

[責任編輯：楊永波]