ＰＣＡＯＢ《第５號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃淺析

[摘要] 本文主要介紹了美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）提出的《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》的制定背景，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃制定進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

[關(guān)鍵詞] 《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)部控制審計(jì) 審計(jì)計(jì)劃

一、《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》制定背景簡(jiǎn)介

2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯法案，此法案建立了內(nèi)部控制的新的相關(guān)規(guī)定。其中的404條款要求公司管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的效力進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，同時(shí)也要求公司的獨(dú)立審計(jì)師向PCAOB進(jìn)行登記，來(lái)證明管理者的關(guān)于內(nèi)部控制的披露。PCAOB建立了《第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)指導(dǎo)新的審計(jì)的實(shí)施。經(jīng)過(guò)調(diào)查研究后，PCAOB的《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》于2007年7月25日得到了美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）的正式批準(zhǔn)。

二、審計(jì)計(jì)劃編制需要考慮的因素

在審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)師要首先考慮如下的要素:1.在接受其他審計(jì)師審計(jì)后，公司所獲得的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及改進(jìn);2.影響公司經(jīng)營(yíng)的行業(yè)的主要因素;3.影響公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的主要因素;4.公司近期各方面改變的程度;5.審計(jì)師進(jìn)行重要性分析，風(fēng)險(xiǎn)分析，以及其他和缺陷判斷相關(guān)聯(lián)的因素的初步判斷;6.公司接受審計(jì)之前已經(jīng)被審計(jì)委員會(huì)和管理層認(rèn)知的控制缺陷;7.公司所已經(jīng)知道和已經(jīng)遵循的法律和應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項(xiàng);8.證明公司的內(nèi)部控制的效力的相關(guān)證據(jù)的類型和可用性程度;9.內(nèi)部控制的效力的初步評(píng)價(jià);10. 公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告虛偽陳述的可能性和內(nèi)部控制的效力的相關(guān)評(píng)估的信息公布情況；11.其他相關(guān)因素。

三、審計(jì)計(jì)劃編制遵循的主要原則

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的地位。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制特殊控制區(qū)域中出現(xiàn)的程度與審計(jì)過(guò)程中需要投入到該部分區(qū)域的審計(jì)的程度存在著直接的關(guān)系。另外，由欺詐行為所引起的公司的內(nèi)部控制預(yù)防和發(fā)現(xiàn)虛偽陳述的失效的風(fēng)險(xiǎn)往往高于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)本身操作失誤而導(dǎo)致失效的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。對(duì)于那些即使控制失效，也不會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的虛偽陳述的具有合理可能性的控制，審計(jì)師沒有必要測(cè)試。

2.審計(jì)范圍的大小的確定。公司的大小和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，公司的流程，公司的各事業(yè)部，都會(huì)影響公司達(dá)到它的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法和途徑。公司的大小和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度也影響虛偽陳述產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和來(lái)制約這些風(fēng)險(xiǎn)的控制。確定審計(jì)范圍的意義十分重大，就像是基于風(fēng)險(xiǎn)研究方法的自然的衍生部分，而且對(duì)所有的公司的審計(jì)都是適用的。因此，小型的，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的公司，中型的，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的公司與結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司的實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)的方法大不相同。

3.確認(rèn)對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效的控制。當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)考慮欺詐行為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，應(yīng)重點(diǎn)考察下列控制:(1)對(duì)于重大的和非經(jīng)常性的特殊交易事務(wù)的控制;(2)在財(cái)務(wù)報(bào)告流程期末產(chǎn)生的日記賬分錄和分錄調(diào)整的控制;(3)集團(tuán)內(nèi)交易的控制;(4)涉及重大經(jīng)營(yíng)管理行為評(píng)估的控制;(5)用于減輕造成管理者偽造或者不適當(dāng)?shù)牟倏v財(cái)務(wù)成果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。(6)如果審計(jì)師在內(nèi)部控制的審計(jì)過(guò)程中確認(rèn)了控制缺陷，應(yīng)該尤其重視考慮這些缺陷。

4.采取相關(guān)工作方法。審計(jì)師應(yīng)該評(píng)估一下能夠采用其他方法來(lái)減少必須由審計(jì)師來(lái)親自履行的工作的程度。作為內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)師應(yīng)該使用直接通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師，公司人員，直接在管理層下工作的第三方以及相關(guān)人員或者是審計(jì)委員會(huì)等可以提供關(guān)于能夠證明內(nèi)部控制效力的證據(jù)的機(jī)構(gòu)或者人員所提供的證據(jù)。在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合審計(jì)過(guò)程中，為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的，審計(jì)師也要使用這種工作方法來(lái)獲得相關(guān)的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)師的關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

5.重要性分析。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)該使用同樣的重要性原則來(lái)考慮應(yīng)用于公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃過(guò)程。重要性分析要求的提出，在審計(jì)進(jìn)行的最初階段，把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中心原則之一統(tǒng)一起來(lái)，即為了降低審計(jì)的成本提高效率，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則。

四、結(jié)尾

《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》它很大程度上改變了內(nèi)部控制審計(jì)的思路，尤其體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃方面，而且比較適合我國(guó)上市公司的目前的現(xiàn)狀，所以對(duì)我國(guó)的目前的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃及其審計(jì)過(guò)程有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn):

Auditing Standard No. 5， an Audit of Internal Control over Financial Reporting That Is Integrated with an Audit of Financial Statements PCAOB Release No. 2007-005 May 24， 2007