我國上市公司會計舞弊動機及防范

[摘要] 上市公司會計舞弊現象不斷出現，已嚴重損害了廣大投資者的合法利益，破壞了證券市場的正常秩序，引發了資本市場的信用危機。基于此現狀，本文分析了我國上市公司會計舞弊的動機，并提出了有針對性的防范措施。

[關鍵詞] 上市公司 會計舞弊 動機 防范

一、會計舞弊的涵義及特征

會計舞弊是行為人以獲取不正當的利益為目的，有計劃、有針對性地故意違背真實性核算原則，違反國家法律法規、政策、制度、規范，導致會計信息失真的行為。會計舞弊通常做法是虛增資產、收入和利潤，虛減負債和費用，具體包括:多計存貨價值、多計固定資產費用、任意遞延或漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等。

會計舞弊主要有以下幾個特征:

1.會計舞弊人員都有不良的企圖，是故意違法行為。在實際的會計舞弊操作過程中，違規者有意不如實記錄經濟業務的真相。

2.會計舞弊行為都經過事先預謀，精心策劃，并運用公開或隱蔽的非法手段進行。實施會計舞弊行為的人，大都具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通會計業務的高手。

3.會計舞弊行為都會使國家、集體財產蒙受重大損失，而個人得利。違規者之所以敢于冒這么大的風險進行會計舞弊主要是為了獲得大于其預期的企業、個人經濟利益。

4.會計舞弊行為的涉案人員，多數與單位內部管理層的舞弊行為密切相關。管理層舞弊是在單位管理者的授意下，違背會計規范制造假賬。

二、我國上市公司會計舞弊的動機

1.融資（圈錢）動機

(1)上市公司為了從信用市場或資本市場最大限度地籌集所需資金， 滿足經營和擴展的需要，就產生了粉飾經營業績，提高股票發行價格的會計舞弊動機。在許多企業、許多人看來，發行股票實際是在“圈錢”，因而我國的上市公司普遍具有股權融資偏好，然而股票的發行和上市資格并不是任何一家企業都可以獲得。根據《公司法》和《證券法》的有關規定，發行和上市股票的公司“必須在最近三年內連續盈利”。于是，許多企業為了其股票發行和上市，在實際業績沒有明顯改善的情況下，便會通過會計舞弊以確保公司連續三年盈利。

(2)除股票發行外，上市公司在證券市場上的股權融資主要是通過配股和增發兩種方式進行的。在我國資本市場上，由于配股融資不僅成本低、難度小，而且上市公司通過證券市場進行融資的功能是無限的。中國證監會為了保證在證券市場再融資的上市公司質量，使有限的資源流向績優的上市公司，對配股資格中最重要的是對上市公司盈利能力——凈資產收益率的規定。它對上市公司無異于“生命線”，當上市公司的盈利能力達不到“生命線”時，未失去配股資格的公司保資格，失去配股資格的公司則會千方百計重新獲得配股資格，在公司經營業績無法完成的情況下，只好借助于會計舞弊。東方鍋爐、紅光實業、麥科特、鄭百文、大東海都是“包裝”上市，虛構前三年利潤，以達到IPO目的。

2.操縱股價（二級市場炒作）動機

由于股票上市后二級市場的交易價格會對公司的再融資能力產生影響，因此上市公司為了能夠順利地在股票市場再籌資便會產生提高股票交易價格的動機，目的是利用虛假的財務信息炒作股價，因為股價的升降直接受到公司財務狀況的影響。上市公司為維持股價或使股價達到預期的波動水平，往往借助于不實的財務信息來操縱股價。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性下跌，以便操作者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。如瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市場操縱價格。

3.避免處罰動機

由于我國特有的股票發行額度制(現已改為“標準控制”)和特別處理(ST)制度。實施這兩項制度的初衷是保證上市公司質量，但對上市公司而言卻形成了巨大的壓力。公司取得發行額度實屬不易，股票上市后又被摘牌，將給各方面帶來負面影響。因此，對各方利益關系人而言，上市公司被摘牌無疑是最嚴厲的處罰。一些上市公司為了避免“帶帽”以及退市；如公司已被帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些“帶帽”公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望以達到“摘帽”的目的，往往通過會計舞弊，提供虛假財務信息。如“一年巨虧，一年微利”等簡單的操控手法就可以避免事實上的“連續三年”虧損。

4.經濟利益動機

這主要是指公司高層管理人員通過諸如虛增收入、隱瞞費用等手段，包裝出一塊豐厚的利潤，以獲得其與經營業績掛鉤的高額工資、獎金、期權等，直接增加管理人員的個人收益。

分析會計舞弊的公司可以看出，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業，甚至是地方的支柱產業，在歷史上曾經有過輝煌的業績，為了保住昔日殊榮，維護企業形象，不惜一切代價，虛報產值，虛報收入，虛報利潤。由于會計舞弊的預期收益明顯大于會計舞弊成本，所以，上市公司有意識地采用會計舞弊手段以達到目的。

5.政治利益動機

主要是追求政績，撈取政治資本，謀求個人升遷。而所有這一切，在正常的情況下只能通過成功地經營和管理才能獲得。而實際上企業經營總是有起伏的，有時還可能會陷于經營或財務的危機之中。這種起伏或危機，就會影響企業的形象甚至威脅企業生存，最終也會使經理人的個人目標落空。于是，當公司出現業績不佳甚至危機時，公司經理人員為追求榮譽與晉升就會通過會計舞弊手段調節利潤，改變公司形象。另外，在國有控股上市公司經營者的業績與其政治待遇也有密切聯系，因而出現“官出數字，數字出官”、“依靠虛假數字出政績，追求真實數字丟官位”的情況。

三、我國上市公司會計舞弊的防范

1.完善我國上市公司的公司治理結構，提高會計信息的質量

治理結構不完善和經理人信息控制權的存在，客觀上給經理人進行會計操縱甚至舞弊提供了可乘之機。當前，我國出現的會計舞弊事件，如母公司挪用子公司資產，通過不公平的關聯交易使母公司侵害子公司利益，虛構經濟業務和財務數據等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化及社會監管不力有直接的關系。公司治理結構所要解決的問題是公司內部的利益協調問題，其主要途徑是通過公司內部的機構設置和權力安排來解決有關的效率問題。因此，構建公司治理結構模式的關鍵是提高公司的績效，降低代理成本，提高會計信息質量，保護投資者的利益。首先，建立現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力；其次，完善績優評價機制，使經理人員所得的利益與企業的長期目標約束掛鉤，防止經理人員的短期行為，調整經營管理者的激勵措施，將長期績效補償與短期工薪支付分開；再次，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題；最后，建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。

2.加強法制建設，加大執法力度，遏制會計舞弊的發生

盡管遏制會計舞弊的方法有很多，但是懲治會計舞弊需要有法律依據，因此，加強我國法制建設、完善相應的法律法規應是當務之急，是提高我國會計信息質量的前提和保障。在法規的制定過程當中，必須充分考慮與信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。新《會計法》明確了單位領導人對會計信息失真承擔責任，這有助于降低單位領導人對會計信息的不利影響，但我國《會計法》“法律責任”一章中提到“情節嚴重“”構成犯罪”“重大損失”等詞都未量化，也無具體的解釋，因此應出臺具體的實施細則，將法律責任給予具體解釋，加大其執法力度。不斷完善刑法、民法、會計法等相關法，實現刑法、民法、會計法與注冊會計師法、審計法、證券法等法之間的協調與統一。

3.建立和完善內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化管理的過程中，形成的一整套嚴密的控制體系，如內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財產清查制度、財務收支審批制度等等。其基本的功能是:及時發現、糾正可能出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失；能使憑證有效記錄、完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞，防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。內部控制系統是遏止會計舞弊的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我控制的重要手段。

4.建立民事賠償制度，加大造假成本

會計舞弊發生與否，還與舞弊機會的大小和一旦被發現所要承擔的成本高低有關。會計舞弊成本，是指舞弊當事人所承擔的由舞弊帶來的損失或代價。“代價”的含義是多重的，既包括經濟上遭到的處罰、刑事懲罰，也包括個人名譽、地位、升遷機會等的損失。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者付出的代價遠大于其得到的收益。同時，應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度揭露會計舞弊行為，提高會計舞弊成本，這樣才能從根本上抑制會計舞弊行為勢頭。盡快建立民事賠償法制和刑事責任法制，對那些不遵守行業規范，通過舞弊獲取私利的單位和個人應建立市場退出機制，將其驅出相關行業。在行政責任方面，我國的《證券法》、《公司法》做出了相應的規定，行政處罰的種類主要是罰款和警告。

5.監管部門應加大監管力度

從監管部門的角度來講，一是要強化對注冊會計師的監管，二是要加強對上市公司的監管，以履行好自身應盡的職責。任何會計舞弊都是來自于公司內部的監督失效，比如博達案，公司的董事長、董事及總經理等職位幾乎全部被董事長的家人控制，公司的治理機構形同虛設，而當一個公司的管理層失去制衡，串通舞弊時，任何監督措施都將是乏力的。因此，如何建立實質性有效的公司治理機制，以達到對公司內部有效地監督與制約，是防弊糾錯的根本。我國的證券監管部門可以借鑒國外好的經驗，以立法的形式明確注冊會計師和上市公司的責任，強化監管職能，以保證投資者的權益不受侵害，維護證券市場的公平與公正。

6.提高會計人員的素質，加強對舞弊者的懲罰力度。

經調查發現，過去對一些會計舞弊行為，由于查處不力，舞弊人員沒有受到應有的制裁，某種程度上起了助長舞弊的作用。所以，國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質教育，促使會計人員思想水平不斷提高，使其自覺抵制會計舞弊行為。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱慝或者故意銷毀會計憑證、賬簿等違法違紀行為被追究刑事責任的人員，不得取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業資格證書。這種要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，會更加促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到什么情況，不喪失原則，不圖謀私利。

綜上所述，會計舞弊的動機是多樣性的，會計舞弊的防范應有一定的針對性。只有從源頭上堵塞會計舞弊行為，才能真正實現我國證券市場、資本市場和會計市場的良性循環。

參考文獻：

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