基礎會計教學內容改革研究

摘 要： 傳統的基礎會計教學內容存在著概念表述不符合要求、理論內容前后矛盾、割裂會 計工作基本過程等問題，不利于向初學者傳授會計學的基本理論體系，不能使初學者得到會 計學理論思維的訓練。為此，文章就基礎會計的教學內容進行邏輯重構，分成基本概念和理 論介紹、具體工作技能和方法講解、應用實例展示三項教學內容，并對其中的一些概念、理 論分析方法和具體內容進行調整，形成邏輯嚴密的知識體系，以提高教學效果和培養學生能 力。

關鍵詞：基礎會計學 教學內容體系 邏輯分析

中圖分類號：G642.0文獻標識碼：

文章編號：1004-4914(2008)02-135-02

一、傳統基礎會計教學內容體系的問題

1.概念表述不符合邏輯的要求。對概念的表述也稱為對其下定義。下定義作為揭示內涵的邏 輯方法，要指出概念中所反映的事物的特有屬性，必須遵循一定的規則。可是，按照上述規 則去分析現行基礎會計的概念就會發現，很多概念并不符合這些規則。例如，將會計要素表 述為“是企業交易、事項的具體化，是會計報表的基本要素，也是賬戶的歸集和概括。”而 反過來又將會計賬戶定義成“是指根據管理需要和信息使用的具體要求，對會計要素的內容 進行的科學的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應的結構。”這就犯了交叉定義的邏 輯錯誤。

2.理論內容前后矛盾。理論內容必須前后一致，才能形成一個完備的知識體系。可是，現行 “基礎會計”的個別理論內容卻存在前后矛盾的現象，不能自圓其說。例如，將會計要素確 定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，并進一步定義收入和費用都是企業在日 常活動中發生的經濟利益的總流入和總流出；而利潤是指企業在一定會計期間的經營成果， 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。但是，在介紹會計等式時 又指出“收入-費用=利潤”。顯然，如果前述的會計要素組成和定義無誤，那么后面的會計 等式就不能成立。再例如，在分析所得稅費用的性質時明確指出“所得稅作為企業取得可供 分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費的代價，是企業的一項費用，而不是收益的分配。 ”可是，所得稅符合費用的定義嗎？能夠參與營業的計算嗎？這顯然又是前后矛盾之處。

3.割裂會計工作基本過程。現行的基礎會計教材在很多地方割裂了會計工作的基本過程，或 者未能科學描述各項工作的繼起關系。例如，將會計分錄和記賬憑證的填制分別放在兩個 章節中介紹，就會導致初學者的誤解。再例如，介紹對賬的內容時認為對賬包括賬證、賬賬 、賬實、賬表核對，可是在對賬、結賬之前會計報表尚不能編制，財產清查尚未講解，這些 核對就會讓學生費解。

二、基礎會計教學內容體系的重構

基礎會計作為向初學者傳授會計學基本原理和方法的課程，就必須采用符合邏輯的嚴密推理 過程和貼近生活的事例向初學者介紹會計學的基本原理，使學生像學習數學和物理學那樣建 立會計的基本概念邏輯，培養通過邏輯推理自行得出會計概念和方法的技能，以便幫助他們 更好地理解會計的基本思想與方法，為后續的進一步學習打下基礎。另外，作為教材，必須 依據自我教育的理論進行寫作，從學生已知的知識出發去闡述新的知識，避免用后面的概念 解釋前面概念、使用后續理論說明先行內容的情況，使初學者容易把握各部分內容之間的關 系、易于形成完整的內容框架體系，易于理解和學習，進而提高接受效率，提高學 生的自學能力和創新能力。

為此，筆者認為應對基礎會計所涉及的理論內容進行重新安排。將其分為三個部分：第一部 分 按照理論邏輯展開，通過對會計發展史的分析，研究其基本概念、職能和目標，得出會 計是一個提供信息的工作系統；“提供信息”必會出現信息生產者和閱讀者，為防止閱讀者 對生產者所提供的信息發生誤解就必須對信息生產前提、信息應達到的質量要求、信息生產 的基本工作要求等會計工作的基本出發點做出先行約定；有了會計工作的基本出發點，就必 須進一步研究財務會計應該提供哪些信息、應該使用怎樣的工具、方法和工作流程來生產這 些信息，以保證財務會計信息的客觀可靠生產。第二部分按照會計工作的基本過程展開，將 一個會計期間的會計工作分成平日業務的會計信息記錄、期末業務的會計信息記錄和財務會 計信息的綜合報告三個階段，分別介紹每一階段的工作過程和方法。第三部分以一個具體企 業的一期經濟業務為例介紹財務會計理論和方法的運用。這三個部分緊密結合，完成了基本 概念和理論介紹、具體工作技能和方法講解、應用實例展示三項教學內容。

三、基礎會計教學內容的重要調整

1.概念的調整。為了解決前述的現行基礎會計概念表述上存在的問題，筆者建議對其一些基 本概念的表述做出調整，例如：（1）將會計要素定義為：財務會計所應提供信息的指標大 類，從不同方面反映著會計主體的生產經營情況與結果。（2）將會計科目定義為：對會計 要素的具體內容進行進一步科學分類所形成的項目。（3）將會計賬戶定義為：根據會計科 目設置的，具有一定的結構（格式），用來系統、連續地核算經濟業務事項增減變化情況及 其結果的一種工具和手段。（4）將會計確認、計量、記錄、報告依次定義為：決定某一項 目是否記入財務會計要素以及何時記入哪個財務會計要素的過程；在某種標準單位下確定某 項應確認的財務會計要素數額的過程；將已確認應在現在進入財務會計系統的項目以所計量 的金額采用特定方法記載在財務會計系統中的具體財務會計工作；企業對外提供的反映企業 某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。（5） 將賬項調整定義為：企業會計人員在會計期末對持續進行的經濟業務或事項的累積影響進行 了集中會計核算的行為。

2.理論分析的調整。由于上述的概念都要由理論分析推理得出，所以就必須對現行的一些理 論分析方式和內容進行調整。理論分析調整總的要求是：采用嚴密的理論邏輯，利用已知的 概念和原理推導出新的概念與原理。（1）關于借貸記賬法。現行的基礎會計教材在介紹這 部分內容時，并未將其與會計的發展、經濟業務導致的會計要素金額變化規律、會計賬戶 結構設計原理等聯系起來，或者聯系得并不緊密。這就導致學生的費解。筆者建議應將這些 內容聯系起來闡述，形成一個必然的邏輯體系。具體說來，從社會經濟活動所需資金由單一 來源走向多種渠道，說明記錄經濟活動的方法必須要從單式走向復式；從經濟活動的每筆具 體 業務必會引起反映該業務的至少兩個會計要素的數額發生方向相反的變化，說明需要從兩個 方向上記錄一筆經濟業務；從會計要素數額只能發生增減變化，說明會計賬戶的結構應設計成兩個記錄數額變化的方向；從方便標識的角度說明需要為記錄會計賬戶數據變化的方向起一個名字， 而這個名字因為歷史的原因被定義成了“借”和“貸”。這樣，以“借”和“貸”為記賬符 號來區分經濟業務引起的會計賬戶數據變化方向的一種復式記賬法就是借貸記賬法的概念就 順理成章地得出了。（2）關于賬項調整。現行的基礎會計教材在介紹賬項調整的原因時通 常表述為：由于會計分期假設導致經濟業務的權責變化和資金收支處于不同的會計期間，為 了貫徹權責發生制的會計確認基礎，就必須在會計期末進行賬項調整。可是，這必然帶來邏 輯 上的問題。因為，所有權責變化和資金收支處于不同的經濟業務的核算都受到會計分期和權 責發生制的約束，可是我們并不將這些核算全部稱為賬項調整。例如，企業銷售商品未收到 貨款，我們要在銷售時而并非期末記錄收入和應收款，也不說這是賬項調整。為消除這一問 題，筆者建議將賬項調整的原因作新的表述。具體說來，將企業的經濟業務分為兩類：一類 經濟業務導致企業的權責變化是非持續的，例如賒銷產品、支付承兌手續費等；另 一類經濟業務導致企業的權責變化是持續的，例如提供持續的勞務、負擔借款的利息等。這些經濟業 務都需要按權責發生制進行會計核算，但對第二類經濟業務每天均進行核算顯然會非常繁瑣 。這時，會計分期假設為我們提供了方便，使得我們可以在會計期末對持續經濟業務的累積 影響統一進行會計處理，這就是賬項調整。

3.具體內容安排的調整。具體內容安排的調整是依據教學內容體系的調整進行的，除了在內 容體系調整中已經體現出來的一些調整（如將會計賬簿的格式與種類介紹和會計賬簿的登記 分開安排在不同章節，將財產清查安排在對賬和結賬之前）外，筆者還建議對個別教學內容 作出調整。（1）在會計要素中增加利得和損失要素。關于是否增設利得和損失要素的爭論 已有很長時間，雖然從理論上說，學者們基本傾向于增設或按國際會計準則將收入與費用要 素改為更廣義的收益和費用要素，但我國2006年2月15日發布的《企業會計準則》由于受已 發布的更高層次的《企業財務會計報告條例》的限制，仍然規定會計要素只有資產、負債、 所有者權益、收入、費用和利潤，而將利得和損失作為二級要素使用。這并不能解決收入、 費用與利潤要素在數量上的不等關系，也無法將“所得稅費用”科目歸入一個會計要素之中 。故此，筆者建議增設利得和損失要素，并明確定義他們反映的是企業日常經營活動導致的 經濟利潤流入或流出，從而構成“收入-費用+利得-損失=利潤”的新會計方程式，并為將“ 所得稅費用”科目歸入損失要素開辟了道路。（2）將會計分錄的講解調整到記賬憑證的填 制之后。現行的基礎會計教材基本上是在介紹借貸記賬法時就講解會計分錄，然后在講解記 賬憑證的填制時再說明會計分錄是記賬憑證要填寫的內容。應該說，這樣的講解也沒有什么 錯誤，但是問題在于，受教學手段等的限制，我們日常對學生進行訓練的是編寫會計分錄， 而不是填制記賬憑證（甚至有些為非會計學專業學生編寫的會計學教材干脆刪掉了會計憑證 的填制的內容）。這就很容易導致學生將編寫會計分錄和填制記賬憑證割裂開來，引起不必 要的誤解。為此，筆者建議在講解借貸記賬法時只介紹記賬符號、賬戶結構、記賬規則、試 算平衡等內容，而將會計分錄的概念和編制方法后置于填制記賬憑證之后。這樣，就可以使 學生理解會計工作的正常內容是填制記賬憑證，而填制記賬憑證的核心問題是確定將經濟業 務記錄到會計賬簿上所應借記和貸記的會計科目與金額。但是，在教學過程中和會計人員進 行演算等實際工作過程中，如果完全按格式填制完整的記賬憑證，將導致需要大量的表格或 單據，浪費時間和資源。所以，在這些過程中，人們會將記賬憑證中的核心信息抽出來，按 照一定格式做成簡單的記錄形式，即會計分錄。筆者認為這樣安排有助于學生理解并形成會 計工作的整體概念。

參考文獻：

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6.宋紹清，楊文會主編.會計學.科學出版社，2006（6）

（作者單位：天津商業大學商學院 天津 300134）

（責編：呂尚）