淺談國有企業改制中的財務問題及對策

摘 要： 近年來隨著投資環境的改善，給我國的企業提供了更為廣闊的發展空間。但是由于 我國的國有企業實行的還是舊的企業制度，這些舊的制度帶來很多問題。如：部分企業利用 改制的機會侵吞國有資產，鉆改制的漏洞，逃避繳稅等等。文章從企業改制出現的問題入手 ，對企業改制中出現的賬實不符、資產評估等問題進行了分析。

關鍵詞：國有企業 改制 財務問題

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)02-146-02

國有企業改制的最終目的是應該體現企業機制的改變，而不是逃避應盡的經濟責任和社會責 任。如果企業改制離開搞活企業的經營、增強企業競爭力，那么盡管換了名稱，剝離了債 務，也無法擺脫破產倒閉的窘境。由于企業改制中出現了逃避經濟責任和社會責任的逆流， 帶來的負面影響當然不可小視，一些優勢企業本來經營狀況不錯，看到別的劣勢企業尚且可 以借企業改制之名，行逃責之實，自己企業在競爭中辛辛苦苦經營又有何意義，于是也隨波 逐流。此風一開，最終使企業改制成了銀行債務和國有資產大逃亡最時髦的借口，也就沒有 企業愿意下苦工夫經營了。對企業改制的內容和目的不明確導致在企業改制的具體操 作中出現了一系列的問題。企業改制根本沒有什么捷徑可走，更沒有僥幸的“陳倉”可渡， 越是繞彎付出的成本就越大，越是虛與委蛇，就越可能積累起未來的矛盾和危機。對于這一 點，許多地方改制企業的經驗和教訓可見一斑。

一、企業改制中出現的問題分析

1.國有企業改制中的資產流失問題。 一是存貨賬實不符，實際庫存遠小于其賬面價值； 二是加速折舊，人為縮短固定資產的折舊年限； 三是加大成本和虧損； 四是不全面清理固定資產與存貨； 五是將國有資產投資收益、經營利潤收入等虛列為“負債”，掛“應付款”賬上， 進行隱匿； 六是往來賬款不實，多頭掛賬，甚至擬造往來款增加企業的負債； 七是不應列入資產核銷的損失，騙取核銷國家所有者權益； 八是已轉變價值形態的固定資產，在改制中不評估，仍以賬面價值申報； 九是暗箱操作，未公正審計與評估，未正確證明和界定資產屬性。

2.企業在改制中土地資產評估的問題。 （1）土地資產評估不科學。對土地進行評估是企業改制中的一個重要環節，隨著近年來土 地價格的上漲，不少企業 希望利用改制這個“機會”，伺機侵吞國家資產，為個人利益作打算。因此，某些企業在改 制時候，不聘請專業的土地估價評估機構，而是找些資格不完善的事務所來進行土地評估， 就是為了能擅自改變土地價格，侵吞國家資產。而在我國，目前來看從事土地資產評估工作 的除了土地資產評估機構以外，還有會計師事務所、審計事務所、物價評估所、國有資產評 估 公司、房地產評估事務所等等。這些評估機構中許多不具備土地估價資格。加上歷史遺留等 問題，許多狀況往往難以 掌握，給土地評估帶來了一定的難度。（2）土地資產評估把關不嚴。按規定，土地資產評估應由縣級以上土地管理部門立項，但是由于部分企業和部門對土 地資產觀念淡薄，土地行政劃撥、無償無限期使用的思想依舊存在，實際上辦理土地資產評 估立項手續的只是少數，絕大多數被其他部門越權立項，有的甚至不立項或雙重立項。根據 國家有關規定，改制或新設公司使用國有土地必須評估，評估結果經縣級以上土地管理部門 確認后，方可作為處置資產的合理依據。但事實上，某些部門從自身利益出發，擅自越權審 核土地資產評估結果，擅自對不符合要求、嚴重失實的土地資產評估結果予以確認。對于這 種評估結果嚴重失實、評估報告不符合要求的土地資產評估，而當地國有資產管理部門也給 予確認。如果以這種確認后的評估價格折股進入改制的國有企業，無疑會帶來國有土地資產 的大量流失。（3）土地資產登記不到位。在國有企業改制的土地資產評估中，存在著土地資產登記不到位的現象。當國有企業將 通過出讓的土地使用權抵押給銀行或其他金融機構時，應及時與銀行或其他金融機構一起到 土地管理部門去進行土地使用權抵押登記。但事實上，有一些銀行或其他金融機構與國有企 業為了減少麻煩、不交抵押登記費用等原因，均不到土地管理部門辦理土地使用權抵押登記 。另外，有的國有企業在政府有關政策出臺之前，就與銀行或其他金融機構將土地使用權抵 押 登記貸款，但到現在卻還未到土地管理部門辦理土地權屬的抵押登記。在上述情況下，國有 土地使用證上“備注”欄均未顯示出他項權利的設定情況。因而就給土地估價師評估土地帶 來了一定的麻煩。如果土地估價師在評估國有企業改制中的土地資產時，考慮土地他項權利 對土地價值的減值影響，評估出來的結果缺乏法律依據;如果不考慮土地他項權利對土地估 價的影響，又不符合實際情況，得到的評估結果必然高于改制的國有企業土地的實際價值。 （4）有關土地資產的政策法規不夠完善。國有企業改制中的土地資產評估工作雖已進入 正 軌，土地資產評估與管理仍存在不少問 題，有關的政策法規還不夠完善，相互間的銜接也不協調。

3.企業改制資產評估中的幾個問題。企業改制的資產評估與一般的資產評估有所不同。以往的資產評估往往是委托單位希望 評估價值提得高一些；然而改制的資產評估則要求評估得低一些，甚至要求越低越好。這主 要是因為資產評估后很有可能將資產評估賣給個人，尤其是將要賣給原企業的法人代表。如 果資產評估從業人員不作仔細深入調查，將會造成資產漏評；而造成資產漏評的主要原因是 委托方沒有提供或不肯提供評估資料。（1）長期投資。長期投資因數額較大，一般不會在評估中遺漏，投資方在賬面上理應有所反映，但事實 并非如此。（2）無形資產。除從外部購入的無形資產在賬面上有所反映外，企業自身積累和形成的無形資產，一般 都沒有及時記入會計賬戶，在轉制資產評估中委托方對這些問題都不肯主動提出評估。（3）核銷財產。為了適應市場需要企業在經營上往往“看風使舵”或“船小調頭”，哪門熱銷搞哪門， 往復地搞轉產。這些企業以前因產品下馬并且已由主管部門批準在賬面上核銷掉的機器設備 ，近年來由于該產品升溫，核銷掉的機器設備經過簡單的整修后仍可使用，仍有資產評估價 值。

二、解決企業的問題的對策及建議

解決企業在改制中的種種問題是一項長期、復雜的過程，這其中涉及到政策、法律、從 業人員以及企業主等方方面面的問題，需要企業自身素質的提高也需要服務水平的提高，更 需要政府在政策上的傾斜與扶植。只有企業、中介機構、政府等各部門的共同努力才可以解 決。

1.解決國有資產流失問題的對策及建議。企業改制中國有資產流失的問題，也就是企業改制問題中的腐敗問題，其本質是一種違 法犯罪的行為，具有違法性的實質。我國法律對保護國有資產有著明確的規定，任何人不得 采用任何非法手段侵占屬于國家的財產。采取隱匿資產等手段，達到非法占有國有資產是當 前企業改制中一個突出問題。有些改制企業的廠長經理一夜之間成為百萬甚至千萬富翁， 企業改制成為這些人一夜暴富的“最后晚餐”，出現改制前“紅紅火火”，改制中“慘不忍 睹”，改制后“腰包鼓鼓”的怪圈。這種將國有資產在企業改制中千方百計“縮水”并隱 匿，在企業改制后個人非法占有的行為，無異于貪污或盜竊。要解決這個問題，就要加強審 計在企業改制過程中的作用。（1）審查企業改制過程的合法性。主要內容包括：企業改制的方式和方法是否按照有關部門的授權進行；有關部門制定的 規則和程序能否保證企業改制工作的順利進行；企業改制的程序和所采取的步驟是否符合法 律和規章的要求；企業改制過程的透明度如何，是否貫徹公開、公正和公平的原則；在出售 企業（資產）之前，是否及時通知了所有潛在的購買者，所有有關方面在獲得有關資產出售 方面的信息時機會是否均等；企業改制過程是否按照經批準的規則和程序進行。（2）審查 企業改制過程中有關事項處理的合規性。主要內容包括：企業改制前對資產的評估情況如何，有關資產評估機構的技術勝任能力 如何；會計處理和資產評估所采用的方法是否合規，方法的應用前后是否一致；企業所有的 資產和負債是否都重新進行了評估，是否以確定的資產負債表日的資產價值為依據，確定了 出 售企業（資產）的條件；企業改制協議規定的程序與有關部門的規定是否一致，公共利益的 保障程度如何；收購企業（資產）時有關購買和付款條件是否合理，這些條件的確認是否經 過了專家的評價。（3）審查企業改制過程中有關資產處置和收支事項的合法性。主要內容包括：審查被出售的國有資產的保管是否適當，有無被任意處置；國有資產所 有權轉移的程序和情況是否符合政策和法規，是否符合協議的規定；有關方面對改制過程中 的收支事項有無合理的計劃和控制；國有資產的出售在經濟上是否合算，資產的定價是否合 理；企業改制過程中有關支出是否必要，有無超過規定的標準；出售國有資產的收人是否全 部入賬，有無被截留或挪用；是否合理使用出售國有資產所取得的收入。（4）審查企業改 制的效率及其目標的實現情況。除了審查企業改制的程序及其操作之外，審計機關應當更加重視審查企業改制的效率及 其目標的實現。要通過支出和收入（節約）額的比較，并考慮通過出售國有企業（資產）， 對經濟活動的促進和經營獲利能力提高的影響，來綜合評價企業改制的成效。審計機關還要 對政府部門在企業改制過程中履行受托責任的情況做出評價，評價政府部門已進行工作的經 濟、效率和效果，這些工作的進行是否符合收益最大化的原則，有無實現收益最大化的目標 。（5）強化對資產管理部門在企業改制中的再監督。國有資產管理部門對企業改制負有指導、督查責任。國有資產管理部門要監督改制企業 的清產核資，加強對資產評估機構的管理，嚴格審查評估機構資格，核查評估結果，保證評 估質量。在此基礎上，審計機關應該加強對資產管理部門的再監督，對改制企業中發生的國 有資產流失案件進行查處，堅決杜絕企業改制中人為因素造成的國有資產流失。

2.解決企業在改制中的土地評估問題的對策及建議。土地資產評估必須嚴格遵循科學、合理、依法的原則，根據不同的企業改制類型、處置 方式及權利狀況，按照城鎮土地估價規程和有關要求，科學選擇評估方法和相關參數，客觀、 公正、公平、合理地確定國有企業改制土地使用權在評估期日現實條件的價格。對于土地資 產評估因素的選擇，要因地制宜，以客觀屬性為標準，減少主觀隨意性。選擇評估因素時，可考 慮以土地的自然經濟條件為宗地估價的主要因素，并結合社會、生態因素等進行綜合評估，避 免出現土地資產結果相差甚大的現象，防止土地資產的流失。同時，盡快地完善國有企業改制 中土地資產評估的理論體系，建立科學可行的技術操作規范。 （1）嚴格按照土地資產評估程序操作。國有企業改制的土地資產評估應嚴格按照規定，向縣級以上土地管理部門立項。對于未 立項進行的土地資產評估，評估結果不予確認。應要求改制企業嚴格按照程序向土地管理部 門申請立項。評審確認是國有企業改制的土地資產評估中國有企業最為關注的焦點問題，是 政策性很強的一個工作步驟，也是這項工作的關鍵環節?？h級以上土地管理部門只能對依法 進行的土地資產評估結果進行慎重確認。評估結果的確認要有一個科學的確認標準。因此， 要建立統一的評估結果確認制度，評估機構提出的評估結論要按照一定程序進行審核認定后， 才能提交委托單位，以保證評估結果的客觀性和公正性。 （2）及時準確地進行土地權屬登記。為了明晰土地產權，細化土地產權權能，根據國有企業改革的需要，將土地使用權進一步 細分為劃撥土地使用權、出讓土地使用權、轉讓土地使用權、出租土地使用權、抵押土地使 用權等多項權能。在對多項權能進行登記時，土地使用權抵押登記尤其不容忽視。因此，一定 要大力宣傳土地使用權抵押登記的重要性，讓抵押 雙方充分意識到只有經過土地使用權抵押登記，他們的合法權益才能受到法律保護，國有企業 的土地資產才能得到準確合理的評估。（3）加強土地資產評估的立法和政策法規的宣傳力度，提高評估機構人員素質。搞好國 有土地資產評估管理，就必須有相應的法律法規作保障。因此，要努力推動國家有 關土地資產評估管理法規的出臺，加快《土地法》的制定工作，規范各種土地資產評估管理的 職能，為土地資產評估管理奠定堅實的法律基礎。同時，盡快制定有關土地資產評估管理的政 策性法規，以及完善土地資產評估管理的部門規章，使得國有土地資產評估管理有章可循。 此 外，必須加大土地國情、國策、國法和土地管理的法律、法規以及有關土地方面的方針政策 的宣傳力度，提高人們對土地資產評估管理等有關基礎知識的了解，和增強人們處理土地問 題的法律意識，并且促進政府對國有企業改制中土地資產合理正確的評估與管理和推進國有 企業的順利改制。（4）還要加強對土地估價人員的管理，提高估價人員的整體素質。土地估價師要嚴格按照國家土地資產評估的有關規定和標準執業，強化自身職業道德培 訓和素質教育。土地估價人員還要系統地學習土地資產評估的理論和方法，充分提高收集、 分析和運用信息資料的能力以及準確的判斷能力。

3.解決企業在改制中的資產評估問題的建議及對策。（1）加強機構協調，提高整合技術。建議評估機構相互之間、評估機構與審計機構間經常進行充分和全面的溝通 ，就評估 方法、依據、假設和前提經過溝通取得統一認識，并以此為基礎對評估報告進行整合。而在 評估整合過程中，綜合審計評估機構應對全過程做全方位的跟蹤，隨時就出現的問題與和機 構進行協商調整。根據以往之經驗，在評估中務必要做到的是：在對長期投資進行評估時， 應先對被投資企業進行整體評估。根據擬改制企業占被投資企業股權比例，確定該長期投資 的評估值，控股和非控股的長期投資，均單獨計算評估值，并記在長期投資項目下，不可將 被投資企業的資產和負債與投資方合并處理；對應收款的評估要在恢復已計提壞賬準備的基 礎上，嚴格按政府關于國有企業改制的有關文件規定進行評估，按規定程序核銷壞賬；對預 計負 債進行確認時，將前提條件和假設條件設定義為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保 事宜。”特別關注企業在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的 抗辯權，及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權；正式評估報告出據前，評估 機構要與審計機構做好對接工作。（2）明確改制目的，做好論證調研工作。既然評估的目的是為改制服務的，因此要使評估報告能為改制提供重要的參考依據，就 必須充分了解改制目的，這樣才能達到綱舉目張。在大型的、多目 的評估中，基礎的論證調研工作也是必不可少的。調研應主要包括如下幾個方面：制定詳細 的、完善的評估方案，充分論證評估方法；與委托方進行動態溝通，及時了解評估重點和評 估難點的變化，做到評估重點心中有數，評估難點心知肚明；與評估企業進行全面溝通，了 解評估企業的歷史背景、發展歷程、組織架構；開展盡職調查，全面了解企業的資產狀況和 財務狀況，按照規范對其做出恰當的職業判斷；熟悉掌握各級政府關于企業改制的有關法規 ，嚴格依法評估?？梢哉f只要確實明確了改制目的，做好了基礎調研工作，評估的不確定因 素自然就消失了，評估的難點也就沒有了，評估報告的質量也就提高了。（3）優先搞好資 產處置，明確評估范圍。評估機構在正式評估前，要首先了解被評估企業的資產處置情況，對未進行處置的企業 要 發揮專家優勢，協助企業做好全面的清查處置工作。對納入改制的土地和房屋資產應先進行 確權，然后上報國資委、政府資產經營部門和國土部門進行審批。涉及特殊行業的房地資產 處置方案，還應征求政府主管部門的意見。對權屬不清的房地產剝離引起的相關債權債務 等關系，資產經營公司、上級產權單位要與改制企業協商處理；引起企業凈資產減少或資產 狀況惡化的，要申請由資產經營公司、上級產權單位根據相關規定進行核減或視情況調整改 制方案。對于壞賬、呆賬要根據有關規定報資產經營公司和上級主管部門進行核銷，不能核 銷的可剝離給上級主管部門。經過這樣的處置，便可編制資產評估明細表，明確評估的具體 范圍，基本解決企業實有資產與改制評估資產不一致的問題。如果處置速度慢，而企業的改 制工作又有時間限制，可采取在上報有關部門對資產進行處置的同時，對企業擁有的資產先 進行全面評估，待日后處置方案確定后再調整評估報告的辦法進行。（4）重塑風險意識， 控制執業風險。建議評估機構和行業協會對執業人員進行新評估環境下的風險意識教育，提高評估人員 的風險意識；建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細 周密的評估方案；根據評估的特定目的，選擇適用的評估價值類型和方法，保持高度的執業 謹慎，將職業判斷貫穿評估工作的始終。

參考文獻：

1.宋鴻良.改制企業土地評估的初步研究與思考

2.朱志剛.要善于從體制、制度和機制上著眼解決企業改革與發展的問題.財務與會計，2004 (11)

3.趙則.改所有制不如先改機制.企業經營管理，2004(12)

（作者單位：太原市建筑工程總公司 山西太原 030002）(責編：若佳)