人力資源會計與人力資本會計的比較研究

摘 要： 文章首先指出人力資源會計在確認和計量方面的局限性，進而研究了人力資本會計 的優越性，通過比較得出在知識經濟時代要重點研究人力資本會計的結論。

關鍵詞：人力資源會計 人力資本會計 優越性

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）02-149-02

一、引言

人力資源一詞最早見之于管理大師德魯克所著的《管理實踐》，其含義是指企業員工天然擁 有的、并自由支配的各種能力與技能，側重于反映人的實體形態、勞動技能等因素的自然存 量，也就是著重反映人的自然屬性。人力資本概念是由美國著名經濟學家舒爾茨首先提出來 的，他認為人力資本是指對人力資源的健康、知識、技能、才干投資所形成的、在未來能獲 得一定收益的一種獲利手段。這一獲利手段與馬克思所言的“資本”——能帶來剩余價值的 價值，二者都強調人的知識、技能、健康等因素。但是，人力資本更側重于反映以“人”為 中心的一系列生產關系，從會計角度而言，即對人力資本投資所帶來的產權界定、資本保值 增值、投資收益分配及企業權益框架的安排等問題。而人力資源會計則主要是關于人力資源 的確認、計量、記錄和報告的會計方法，為人力資源管理、估價、分析、決策等提供有用的 信息。

我國的人力資源會計研究始于20世紀80年代初期。80年代中后期，我國會計界出現了人力資 源會計研究熱潮?，F行的關于人力資源會計的研究，涉及較多的是人力資源會計的一般概念 和實施的必要性、人力資源會計目標、基本假設以及人力資源會計的確認、計量、計價模式 和報告等問題。但從總體上看，人力資源會計依然存在很大局限性。

二、人力資源會計在推行過程中的局限性

1.人力資源會計的確認問題。人力資源會計建立在“資本雇傭勞動”基礎上，把非人力資本 投資者當成企業唯一的投資者。認為人力資源是企業的一項投資。非人力資本所有者憑借物 質資本所有權而獨享剩余，人力資本所有者僅僅獲取勞動補償價值而遠離剩余價值，從而使 人力資源會計仍側重于對非人力資本的核算、報告，只不過增加了人力資源的成本和價值信 息而已。

現在許多人力資源會計方面的研究大多把重點放在“按取得成本或價值對人力資源進行計量 ”的爭論中。并未探討人力資源的本質，沒有正確揭示出人力資源作為一項資產應如何反映 其“對立面”，即在將人力資源確認為資產的同時，沒有指出到底應該同時確認為另外一項 資產的減少、一項負債的增加，還是一項所有者權益的增加或者兼而有之，沒能明確人力資 源的所有權歸屬。

2.人力資源會計計量過程中存在的問題。首先，計量方法的缺陷。會計的靈魂在于會計計量 ，會計計量是會計系統的核心職能。人力 資源投入企業形成企業的人力資產后，如何對人力資產計量也就成為人力資源會計的一個基 本問題。當前人力資產的計量主要有兩種觀點，一種是“成本法”觀點：認為對人力資產應 按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費人力資源投資支出。作為人力資產的成本價 值入賬。另一種是“價值法”現點：認為對人力資產應按其實際價值入賬。但是。采用“成 本法”計算的人力資產的投資成本并不一定真實反映人力資產的實際經濟價值。企業在增加 人力資產時，不僅要考慮人力資產的投入成本，更重要的是要考慮人力資產能為企業創造的 未來經濟利益的大小。如果企業不在人力資源開發上進行投資、發生一定的實際支出，人力 資源就不可能在日后為企業組織創造出相應的經濟價值。但在“成本法”的計量方法中，人 力資產的投資與所形成的人力資產的價值之間幾乎沒有聯系，加上沒有對人的能力和產出價 值計量，從而也就不能體現出人力資產的真實經濟價值。采用價值法計量，一些決定人力資 產價值的特殊因素不能完全用貨幣性表現出來，比如人的行為和習性。人的潛能和適應能力 、群體的配合習慣和工作氣氛等不是貨幣指標能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術職 稱或職務、工作經驗、健康狀況、工作態度和能力等因素。

其次，人力資源價值本身具有較大不確定性。人類認識客觀世界是一個能動的創造性的過程 。人們不僅能夠認識客觀世界，更重要的是人能創造性地改造客觀世界。人的這種能動的創 造性，是人類在長期的適應性進化中取得的。這種能動性的現實的或潛在的價值，我們不 可 能準確地計量。人力資源的價值不但和個人的性格、能力、學識、經驗、健康狀況等有很大 的聯系，而且和人所處的時間和環境也有密切的關聯，不同的人在相同的環境下所發揮的才 能不同，同一個人在不同的時間不同的環境下發揮的才能也有所不同。

三、人力資本會計的優越性

人力資本會計從根本上說是知識經濟的產物。勞動者的智能因素成為經濟增產的核心力量， 隨之而來現代企業制度的建立和完善，人們從關注人力資源的成本、價值信息轉向關注人力 資本的產權問題。人力資本是對人力資源存量投資所形成的一種資本，而投資與產權界定和 權益分配不可分離。因此，以知識經濟為研究背景的人力資本會計更側重于反映產權界定、 收益分配等問題。與之形成對比的是，人力資源會計始終未能擺脫“資本雇用勞動”的理論 束縛，只不過是擴大了會計這一決策支持系統的信息容量；而人力資本會計的一個進步意義 就在于站在“財富與智力合作”的高度來計量、報告人力資本所有者權益，從而成為優化企 業法人治理結構的一個有效杠桿。

1.對核算對象的區分。人力資源會計的核算對象是人力資源；而人力資本會計的核算對象是 人力資本。將人力資源作為核算對象的人力資源會計，主要反映的是企業所擁有的人力資源 的數量。人力資本會計將會更加注重人力資本的質量，并通過人力資本會計的核算，科學合 理實現企業內部人力資源的優化和配置。

從實踐來看，不同類型的人力資本在同一外在約束條件下對經濟增長的貢獻差異是客觀存在 的。人力資本會計遵循客觀性與重要性相統一的原則，根據人力資本的效用與質量將其整體 分為三個層次并采取與之相匹配的模式進行核算。第一層為一般員工人力資本，即一般勞動 都通過人力資本投資形成的簡單工作技能，與重復性或通用性工作相聯系，在知識經濟下， 其技術含量遠遠高于純粹的人力資源自然存量，并且，作為一個整體，其數量呈日益遞減趨 勢。第二層為技術型及管理型人力資本。管理才能本身也是一種特殊技能，因而二者可視作 一類。技術層人力資本是企業核心技術領域進行創新的中堅力量，管理層人力資本的作用是 最大限度地使實際生產成果逼近技術可能邊界，或是最大限度地使實際運行符合最高決策。 第三層為企業家人力資本——從戰略層面提出新構想，引入新思想，其核心能力是面對瞬息 萬變的不確定性進行創新，實現企業內外資源的優化配置。

2.會計職能的優越性。反映與監督是現代會計的兩大職能，人力資源會計與人力資本會計在 會計職能方面的側重點不盡相同。前者側重于反映，即站在物質資本投資者的立場上，為其 提供反映人力資源成本、價值方面的信息，扮演著決策支持系統的角色；后者不僅僅反映與 人力資本相關的會計信息，尤其是對權益框架的重新安排使之與激勵——約束相容的法人治 理結構緊密相聯系。對人力資本所有者權益的確認實際上是企業激勵的一項重要內容，為了 保證激勵的效用最大化或防止激勵失策而走向反面，人力資本會計必須肩負起對權益安排、 剩余分配及由此引起的對激勵過程進行監控的職能。因此，從會計職能上看，人力資本會計 的一個進步性就在于突破了傳統人力資源會計“重反映、輕控制”的局限性。

3.計量屬性的優越性?，F行人力資源會計對人力資源的計量從投入和產出兩個不同的視角分 為兩種基本形式：成本計量與價值計量，并將其機械地歸并到人力資源成本會計和人力資源 價值會計中去。前者采用歷史成本計量屬性，后者采用現值計量屬性。實際上，投入視角的 “成本”與產出視角的“價值”并非截然對立，而是存在一定的內在聯系。因此，將其投入 與產出結合起來評價、計量人力資本，是一個不容忽視的現實，這一點將在人力資本的計量 模式中得以改進和更新。簡而言之，人力資本會計將采用的成本計量與價值計量相協調、融 合的方式，計量不同類型的人力資本。

四、結語

人力資本會計較人力資源會計有明顯的優越性，它符合現代企業理論，確立了人力資本所有 者的所有權地位，并從根本上調動了人力資本所有者的積極性。因此，對人力資源會計的研 究要改變思路，發揮人力資本會計的優越性，為現代會計研究開辟一條新思路。

參考文獻：

1.戴理達.人力資源會計向人力資本會計的轉軌問題探析［J］.華東經濟管理，2005（2）

2.王秀麗.共同治理邏輯下的人力資本會計研究［J］.會計研究，2005（8）

3.王麗娟.從人力資源會計到人力資本會計［J］.經濟師，2006（10）

（作者單位：新疆生產建設兵團 新疆喀什 844000）

（責編：呂尚）