加強高校效益審計 為創建節約型社會服務

摘 要： 近年來，我國高校規模急劇擴張，辦學經費來源不斷拓寬，投資規模日益擴 大，資金結構逐步多樣化，學校的經濟活動日漸復雜。因此，在高校開展效益審計也成為必 然。通過對高校利用資源經濟性、效率性和效果性的綜合評審來提高資金的使用效益，加強 對教育經費的管理和使用。

關鍵詞：高校 效益審計節約型社會

中圖分類號:G475文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)02-236-02

效益審計（Performance Auditing）也稱為經濟效益審計、績效審計。世界審計組織審 計準則中將效益審計定義為:“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效 果性進行的審計”，其核心是“三E”，即經濟性（Economy）、效率性（Efficiecy）、效 果性（Effectiveness）。綜合國內外學者關于效益審計的概念，基于高校這個特殊的群體 ，提出了高校效益審計這個概念。高校的效益審計就是要由高校的內部審計機構或審計人員 ，以學校發展的效益、效率、效果為著眼點，對學校的經濟活動進行綜合的、系統的審查分 析，對照一定的標準來評價經濟效益的現狀和能力，揭露資金管理和使用過程中存在的問題 ，提出提高效益的建議，促進高校改善管理，提高高校資金管理水平和使用效益的一種審計 活動。

一、國內外研究現狀

1.國外研究現狀。國外關于高校效益審計的研究比較多，但是主要是站在外部審計的角度上，例如Ping，Charles J.（1993）提出應采用六個量度來衡量高等學校的績效，包括學生及員工需求的滿 足程度量度、學校總體產出量度、學校聲譽及學術排位量度、學生受教育后綜合能力增長量 度、成本效率量度、質量控制與保證量度。Banks， W.; Fisher， J.; Nelson， M.（1997） 考察了英格蘭、威爾士、北愛爾蘭的大學在1992－1994年期間年度報告中披露的經管責任情 況 ，其效益審計是和年報審計結合起來的。Vernon P Dorweiler， Mehenna Yakhou. （2005） 提出了在高等學校等學術機構采用平衡積分卡進行效益評價的框架。

2.國內研究現狀。目前，我國大部分高校的內部審計機構，在審計職能和工作重心上較多的 強調監督，主要 的項目是財務審計、工程審計、經濟責任審計和審計調查，在組織增加價值和改善管理方面 強調不夠，專門針對某項經濟活動展開的效益審計還處于起步階段。黨的十六屆五中全會提 出了建設節約型社會的要求，李金華審計長在中國內部審計協會第五屆理事會第二次會議上 指出“內部審計的出發點和歸宿點是效益和管理”。這些都為高校內部展開效益審計指明了 方向。

二、 高校開展效益審計的必要性

1.內部審計氛圍。國際內部審計師協會(IIA)在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審 計進行了新的 定義:“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它 通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目 標。”國際內部審計越來越重視管理和效益，而高校開展效益審計正是順應了這種發展趨勢， 使我國高校內部審計逐步與國際接軌。近年來，為在競爭中求發展，高校的經費使用效益意 識不斷在強化，效益審計也逐漸成為高校內部的真正需求，也是高校管理層密切關注的重要 事項。

2.高校內部管理的自身需求。隨著高校辦學規模不段擴大，辦學經費持續增長，校園建設和 學科建設的投資也日益 俱增，高校對校辦企業的投資也越來越多，其經濟活動也日漸頻繁，財務管理的難度加大， 同時，高校財務管理也面臨了許多新的問題，而且由于高校管理制度仍然不夠規范和完善， 執行政策的力度和效果較差，導致高校長期存在一些問題。國家審計署2004年對19所重點高 校進行審計中查出，許多高校在預決算管理、財務收支及管理、教育收費與管理、銀行貸款 與投資、校辦企業管理以及資產管理等方面均存在不同程度的問題。這說明高校管理確實存 在著比較嚴重的隱患和風險，急需加強內部控制建設規范，有效防范各種風險。因此，效益 審計作為評價和考核經濟活動經濟效益性和經濟活動決策科學性的有效手段，在促進高校完 善內部管理制度，控制各種風險，提高管理水平等方面發揮了極大的作用。

三、高校效益審計的特點

1.復雜性。隨著高等教育事業的改革和高校所處的經濟環境的變化，高校經費來源已呈現出多元化 的格局，預算內撥款和預算外收入在高校資金中占了幾乎相同的比例。高校的經濟活動形式 也呈多樣化，有利用學校資源對外服務的實驗室、后勤服務機構以及學校產業實體等，資金 來源多樣化及經濟活動多樣性決定了高校效益審計呈現出復雜性的特點，必須緊密結合學校 的實際情況進行，經濟效益指標體系也可從多方面來設計。

2.長遠性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的，它在促進科學 文化水 平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續 的時間也很長，所以高校活動的效益也具有長遠性。

3.社會性。高等院校是為全社會服務的，它所提供的勞動成果是為全社會服務的。在社會上表現為 教育投資的社會效益性，即培養的人才和研究的科學技術文化成果，能為社會增加多少社會 總產品和國民收入，能使受教育者提高多少的勞動生產率。這是與企業經濟效益目標的主要 區別之一。

四、高校效益審計的范圍

1.高校資金的效益審計。

(1)預算內外資金的效益審計。完善的預算是資金使用效益高低的基礎，預算執行情況 能反映出高校資金在使用中是否到位、制度是否健全、運行是否規范。預算資金的效益審計 要結合高校預算編制和執行情況進行，主要是審計預算的完整性、編制的科學性、使用的合 規性。伴隨著高校運行體制的改革，經費的來源也呈多元化趨勢，除政府部門撥款之外，校 辦產業收入、企事業單位橫向合作項目撥款、社會捐資集資、設立教育基金、開展經營活動 取得的各種收入也越來越多。對這些預算外資金審計首先要審查經費來源的途徑，檢查資金 是否依法到位，是否存在沒有開發利用的資金來源；其次要指導資金使用的流向，防止擠占 和挪用，讓資金盡可能多的投入教育過程中。

(2)科研經費的效益審計。近年來，高校承擔的科研項目數量大幅度增長，籌措的科研 經費總量也不斷增長。但從對高校科研經 費的審計檢查情況來看，形勢不容樂觀：部分科研 經費支出不合法、使用情況信息失真、存在虛列轉撥或支出以套取科研經費的現象。因此， 在高校內部積極開展科研經費效益審計，通過效益審計來促進科研經費管理，提高科研經費 的使用效益，就顯得尤為重要。科研經費效益審計的主要包括科研經費使用的真實性、合理 性和效益性，科研項目經費結余情況及結余使用情況的使用情況，科研經費投入的成果回報 情況等。

(3)基建工程的效益審計。除了工程的預決算審計外，還可以在研究建設項目可行性的 同時研究其投資價值，通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方 案作為建設項目投資決策的依據。審計的工作重點既要包括項目的風險大小、環境效益如何 確定等方面，又包括經濟效益如何考核，社會、環境效益如何確定等方面 。在具體實踐中 還可以側重在建設項目投資的技術人員的運用、質量管理以及招投標競爭、擇優施工、就地 取材、加強施工管理、縮短工期、節約材料等方面開展效益審計。

(4)融資、投資的效益審計。一是要審查投資項目的可行性，從經濟、技術、管理和市 場等方面全面調查了解聯合各方的技術經濟狀況；二是要對投資方向選擇進行審計，做到在 投資方向上揚長避短，充分發揮高校技術和智力的優勢；三是要對協議合同進行審計，明確 各方的責權利關系；四是要對投入的資金和技術的管理進行審計，經常檢查評價投入資金或 技術的管理情況；五是加強對校辦企業的審計。

(5)各種專項經費的效益審計。高校的各種專項經費是國家撥給高校用做專門用途的資 金。對該項經費應重點審查其是否專款專用，有無挪用情況，有無借國家專項經費之名支付 其他項目的情況，應建立事前預防、事中控制、事后監督的全過程監督體系。

2.高校資源的效益審計。高校資源包括有形的和無形的資源，對各種資源的使用效益進行審 計評價，有助于促使高校不斷提高管理水平，發揮其職能優勢。

(1)資產設備的效益審計。資產設備的效益審計是內部審計機構通過對學校資產設備的 投入、建設、使用和管理等情況進行效益、效率、效果評價，針對資產設備在使用、管理中 出現的問題提出對策，從而提高資產設備的使用效率，以防國有資產流失。審計重點在于參 與設備購置的可行性論證、檢查評估資產設備的使用效率、在教學科研和社會服務中所起的 作用以及資產設備的淘汰情況。

(2)人力資源的效益審計。高校人力資源的主體是學生和教職員工，是學校最根本、最 核心的資源。審計部門運用專門的方法，對高校人力資源投資、開發、利用和管理的效益性 進行分析評價，以促進人力資源向著低成本、高效率的方向發展。評價指標主要有師生比、 師職比、教學科研行政管理輔助人員結構比例、學生就業率等。

五、 高校效益審計應注意的事項

1.審計方法。在審計方法上，效益審計與傳統的財務審計有共同的審計方法，但是也有一些 比較特殊 的方法。因此，效益審計要與財務收支審計、工程審計、經濟責任審計、審計調查等審計相 結合，既要開展事前審計，論證預測最佳決策方案;又要做好事中審計，挖掘提高效益的潛 力；還要做好事后審計，分析、考核、評價預算執行結果，提出改進意見，從而實現經濟效 益的根本目的。

2.審計重點。圍繞高校當前支出金額較大、教職工廣泛關注的經濟項目，對比較重大的投資 項目以及 管理不善、存在問題較多和損失浪費嚴重的項目應列為重點審計領域和范圍，這樣審計結果 才能產生更大的影響，審計工作才能受到更好的重視。

3.后續審計。高校效益審計的主要目的是通過審計，針對存在的問題，提出改進建議，提高 高校及下 屬單位的經濟效益和管理水平。因此，應在審計報告發布一段時間后，對審計單位進行后續 審計，檢查了解被審單位的改進情況和審計建議的落實情況。

（作者簡介：周昕，湖南科技學院講師，碩士，主要從事審計學和財政學研究。）

(責編:賈偉) 