小議旅游飯店應收賬款管理

摘 要： 旅游飯店的應收賬款是旅游市場競爭的產物，是供大于求的買方市場競爭壓力 所致。本論文闡述旅游飯店從制定合理的信用標準和信用條件、采用適當的收賬政策、進行 賬齡分析和建立壞賬準備等方面著手，加強應收賬款的管理力度，避免或減少損失的發生， 切實把各項措施落到實處，有利于旅游飯店擴大銷售，提高旅游市場的占有率。

關鍵詞：旅游飯店 應收賬款 管理

中圖分類號：F592.6 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）02-256-02

應收賬款在旅游飯店的流動資產中占有較大的比例，這是因為在目前的旅游客源呈買方 市場的條件下，多數旅游飯店難以堅持“先收費，后接待”的原則。這種狀況進而導致在接 待旅游者的預定計劃實現以后，接待收入往往不能立刻以現金形式收進來。這些收入需經過 一系列的結算過程才能最后收回。在此期間，旅游飯店被占用的資金被稱為應收賬款。本來 應收賬款在營業收入中所占比例不大，但隨著市場經濟的發展，各旅游飯店之間競爭的加劇 ，使原來比較正常的那一部分賒銷業務變了味，數額越來越多，期限也越來越長，嚴重的已 經影響到一些旅游飯店的資金運轉和經營業務的開展。所以對應收賬款加以控制，加強管理 是十分重要的工作，企業應采取有效措施，認真加以預防和解決。

旅游飯店應收賬款的管理應從以下幾方面著手：

一、制定應收賬款的信用標準

信用標準是賒銷方的信用等級。是客戶獲得商業信用所具備的最低條件，通常以預期 的壞賬損失率表示。

1.信用標準的影響因素。 旅游飯店在制定信用標準應著重考慮三個基本因素：一是同行業競爭對手情況。面對市 場 競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握 主動，爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影 響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大 業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降 低違約風險。三是客戶的資信程度。企業要在對客戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的 信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。

2.信用標準的確立。企業財務管理者在劃分賒購方的信用等級前，先要對其從五個方面進行 信用評估，即客 戶的信用品質（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況等，財產管理上簡稱為“ 5C”系統。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：（1）專門資信調查機構所提供的客戶 信息資料及信用等級標準資料，看有無不良歷史記錄來評價企業的品德等；（2）委托往來 銀行信用部門向與客戶有關聯業務的銀行索取資料，銀行和其他金融機構或社會媒體定時都 會向社會公布一些客戶的信用等級資料，可以從相關報刊資料中進行搜集；（3）客戶的財 務報告資料，近期財務數據，這是信用分析最理想的信息來源之一，但需注意報表的真實性 ，最好是取得近期經過審計后的財務報表。通過計算一些比率，特別是對資產的流動性和準 時付款能力的比率進行分析，來評價企業能力、資本、條件的好壞，以利于企業提高應收賬 款投資的決策效果；（4）企業以往與客戶往來的經驗中獲取等。諸如生產經營和研發動態 ，市場競爭策略的變化，經營業績的升降，生產要素配置的調整，經濟往來中的企業形象評 價；金融、稅務、工商管理等部門對企業信用等級的評定情況。根據調查結果評定其信用等 級，建立優、中、差賒銷客戶信用等級檔案?！皟灐睘槠髽I規模大，以往業務往來中信譽較 好的企業，可按合同規定的內容對其賒銷?！爸小睘橘Y產情況和財務狀況一般，財務制度比 較規范，有一定的資產作抵押，在以往業務中經催交后能還清賬款的客戶，可采取預收賬款 或收取抵押物形式進行銷售，并密切關注賒銷的時間與進度?！安睢睘橘Y產狀況和財務狀況 不佳，財務制度混亂，沒有資產抵押，以往沒有業務往來或信譽不佳的客戶，可采取全額賬 款到后才提供服務的信用政策，確保應收賬款的安全。

如果旅游飯店制定的信用標準過高，將使許多客戶因信用品質達不到所設的標準而 被拒之門外，其結果有利于降低違約風險及收賬費用，但也會影響旅游飯店的市場競爭力的 提高和旅游收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標準，雖然有利于企業擴大銷售，提高 旅游市場的占有率，但同時也會導致壞賬損失風險加大和收賬費用的增加。信用標準是旅游 飯店評價旅游客戶標準，決定給予或拒絕客戶的依據，但由于實際情況錯綜復雜，不同企業 的同一指標往往存在著很大差異，要求財務決策者必須結合以往經驗，具體分析、判斷，不 能機械遵循。

二、規定應收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅游飯店接受客戶信用定單時所提出的付款條件，主要包括信用期限 、折扣率和折扣期限。信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定 的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前付款給予的優惠。主要是根據事先確 定信用標準、調查研究的情況，對信用好的客戶才允許賒銷。在財務管理上基本表現方式如 “2/10”，“N/30”。意思是：若客戶能夠在發票開出后的10日內付款，可以享受2%的現 金折扣，如果放棄折扣，則全部款項必須在30日內付清。在此，30天為信用期限，10天為折 扣期限，2%為現金折扣率。為促使消費者及早付清賒銷款而給予一定優惠條件，可以用現 金折扣，也可以用實物贈送，這個折扣的大小要與飯店自身承受能力相平衡，與實際利益有 否好處相比較。

三、采用適當的收賬政策

收賬政策，是指信用條件被違反時，拖欠甚至拒付賬款時，旅游飯店所采取的收賬策略 與措施。自古以來，欠賬還錢是天經地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的 責任和義務，也是企業正當、合法權益所在。但是如果企業對所有客戶拖欠或拒付賬款的行 為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業解決與客戶賬款糾 紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實際經濟 活動中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現一貫良好的客戶也會因 某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經濟環境偏緊、國家實施經濟結構戰略性調整 的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權企業賬款的現象時有發生。此時，如果企 業直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產，強制執 行，否則，效果也不理想。所以，通過法院收回賬款一般是企業不得已而為之的最后辦法。 基于這種考慮，企業能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案，也許就能夠將大部分賬款 收回。通常的步驟是 ：(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報 電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種 情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不 大，起訴可能使企業運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方 法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款 ，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以 抵償，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在 破產清算時得到部分清償。

四、進行應收賬款的賬齡分析

旅游飯店的應收賬款時間長短不一，有的未超過信用期，有的則已逾期拖欠， 一般 而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越 高。據美國收賬者協會統計，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功 率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。賬齡分析是對應收賬款賬齡的結構分析， 它是一種篩選活動，用以確定應收賬款管理的重點。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析， 密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。對賒銷的消費者及經辦部門的欠款及回收情況 進行日常分析，企業應收賬款形式以后，財務人員要對其進行定期的賬齡分析，按時間長短 、金額大小排隊，逐筆分析欠款原因。比如，將所有應收賬款從債權確定之日起就編制賬齡 分析表，每當出現客戶欠款逾期時，立即在當期將該逾期欠款抽出來，另行編制一張逾期賬 齡分析表。向各營業場所提供財務反饋信息，及時對遲遲不肯付款者注銷信用關系，以保證 營業款的收回率。同時，除對發生的賒銷欠款應及時登記賬薄，定期編制應收賬款清單，詳 細列明各項應收賬款的單位、金額、有關協定、付款期限，與消費者核對外，應分別進行單 個客戶管理、總額管理和部門管理。應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回 的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析， 重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分 析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質差的 客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

在應收賬款的賬齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點， 研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放 松監督，以防發生新的拖欠。

五、建立壞賬準備制度，及時處理壞賬

這是旅游飯店防范賒銷賬款風險、估計壞賬損失的一項安全措施。無論旅游飯店采取怎 樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，在 賒銷活動中的不確定因素要求企業遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，并 建立彌補壞賬損失的準備制度，即提取壞賬準備金就顯得極為重要。我國會計制度要求企業 按照應收賬款的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為0.5%(特別企業除外)。當應收賬 款確實無法收回時，應通過運用壞賬準備金辦法，及時處理壞賬，能夠使企業會計信息真實 可靠，符合企業的長遠利益。應該指出，旅游飯店與欠款人之間的債權債務關系不會因為企 業已作為壞賬處理而解除。旅游飯店仍然有追款權，一旦重新收回，應及時入賬。

總之， 隨著人們物質文化水平的日益提高，旅游飯店要做大做強，必須要擴大旅游 市場份額，增加銷售，也就必然會產生應收賬款。但是，旅游飯店應樹立現代化的營銷觀 念，加強應收賬款的管理力度，切實把各項措施落到實處，力求將旅游飯店的應收賬款控制 在合理的水平之內，使旅游飯店的發展呈現良性化、效益最優化。

參考文獻：

1.陳興斌．財務管理．中國人民大學出版社，2004

2.財政部會計司編寫組．企業會計準則講解．人民出版社，2007

3.李亞利 郭郢． 飯店財務會計．南開大學出版社，2004

(作者單位：河北石油職業技術學院經濟管理系 河北廊坊 065000)

(責編：芝榮)