完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

劉　湘

摘要：剖析了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，并從創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境、科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制方法、建立激勵(lì)與約束機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指運(yùn)用會(huì)計(jì)程序、方法對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制的一種方法。即為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法。從當(dāng)前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上采取了一些措施，成效較明顯，但由于各方面原因，還不同程度存在一些弊病，需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

1事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

從事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身來(lái)看，存在著一些制度不健全和執(zhí)行難的問題。主要表現(xiàn)在：

(1)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，不能建立完善有效的內(nèi)控制度。已建立的內(nèi)控制度不夠合理，有生搬硬套的痕跡，沒有從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，導(dǎo)致無(wú)法施行。

(2)有的單位雖建立了有較健全的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度，但流于形式。更多的是“有章不循”，將已制定的內(nèi)控制度“印在紙上，掛在墻上”，成了應(yīng)付檢查的條文，不能有效發(fā)揮作用。

(3)內(nèi)控會(huì)計(jì)制度執(zhí)行較難。如許多重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在執(zhí)行中約束力不夠；有的單位領(lǐng)導(dǎo)自己不注意遵守內(nèi)控制度，頻頻“例外”，導(dǎo)致內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的信任度和威懾力下降；有些會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)控失控。

(4)由于內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不健全，給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理造成了極大的影響。一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。從會(huì)計(jì)憑證看，強(qiáng)調(diào)印章，忽視簽字；事后控制現(xiàn)象較多；對(duì)貨幣資金支付缺少付款憑據(jù)，支票簽發(fā)印章由一人保管，相關(guān)內(nèi)控不能體現(xiàn)。有些發(fā)票收據(jù)審批付款簽在原始記錄處，既無(wú)法辨認(rèn)，又影響憑證的整潔。對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂，只考慮時(shí)間順序，未考慮業(yè)務(wù)類型，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混裝在一起，不利于匯總和核對(duì)。從會(huì)計(jì)帳簿看，重視分類帳，忽視備查帳；重視金額記載，忽視摘要、事由記載。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的主表編制，忽視財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制；只研究如何滿足上級(jí)部門需要，很少研究利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。二是財(cái)務(wù)管理較混亂。主要表現(xiàn)是：①預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性。本單位預(yù)算的執(zhí)行不能做到統(tǒng)籌安排，存在一定的盲目性，不能使有限的資金用在刀刃上，有時(shí)還導(dǎo)致資金使用超支，影響事業(yè)發(fā)展；②收支管理不嚴(yán)。任意擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專戶管理、?？钍褂?，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問題；③財(cái)物管理不嚴(yán)。由于大多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒有成本費(fèi)用核算要求，忽視財(cái)物的核算和管理，因此出現(xiàn)了“重錢輕物”的現(xiàn)象，如購(gòu)買低值易耗品，直接作支出，不入財(cái)物帳，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，使這部分財(cái)產(chǎn)無(wú)帳無(wú)實(shí)，屬于典型的“以購(gòu)代耗”現(xiàn)象，帳控制不了實(shí)物，帳體現(xiàn)不出收發(fā)情況。

2完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

2.1創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境

即為事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外環(huán)境，用以降低“串通舞弊”、“人為錯(cuò)誤”、“職能越權(quán)”、“制度滯后”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身的局限性，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。良好的控制環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持和重視；組織機(jī)構(gòu)健全，職責(zé)權(quán)限明確，設(shè)置合理，能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施；合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，并配備合格人員；有良好的財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)；有助于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良好外部環(huán)境。

2.2科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。適合事業(yè)單位的控制方法主要有以下幾種：

(1)不相容職務(wù)相互分離控制。它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法中最重要的一種方法。這一方法要求對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)相分離，即不允許一人同時(shí)兼任上述兩個(gè)以上崗位。例如：會(huì)計(jì)不能兼任出納，保管不能兼任稽核等。要合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。它要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。這一方法要求單位應(yīng)制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

(4)預(yù)算控制。這一方法要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批；嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金的支出。

(5)實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的保全控制。實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)保全可采取的措施包括：限制接近，即嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員對(duì)現(xiàn)金、存貨、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)的直接接觸；實(shí)物資產(chǎn)記錄及其保護(hù)，即指對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)全面記錄并存檔保護(hù)其記錄資料，以隨時(shí)了解實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況；定期盤點(diǎn)，即建立定期盤點(diǎn)制度，保證賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)安全；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，即通過對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的投保，增加實(shí)物受損的補(bǔ)償機(jī)會(huì)。

(6)風(fēng)險(xiǎn)控制。它要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)新的法律、會(huì)計(jì)規(guī)章制度、經(jīng)費(fèi)支出的范圍及標(biāo)準(zhǔn)等的學(xué)習(xí)，樹立敬業(yè)愛崗、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。

2.4建立激勵(lì)與約束機(jī)制

激勵(lì)是調(diào)動(dòng)員工積極性的重要手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須使全體員工有努力實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的動(dòng)力。因此，應(yīng)建立科學(xué)有效的人力資源政策和激勵(lì)機(jī)制，制定針對(duì)個(gè)人的評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)員工實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性，激勵(lì)他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)單位目標(biāo)而努力工作。同時(shí)，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度規(guī)范員工的行為，促使其保質(zhì)保量地完成自己的任務(wù)，降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本。

2.5完善內(nèi)部監(jiān)督檢查系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強(qiáng)制性，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性更多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境，這就要求單位有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督包括會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。隨著《會(huì)計(jì)法》的修訂完善和會(huì)計(jì)委派制從試點(diǎn)到逐步推廣，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀必將得到根本扭轉(zhuǎn)。單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并行設(shè)置，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的制約性。內(nèi)審部門及人員應(yīng)堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)，對(duì)個(gè)別重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目可進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理全過程各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，盡力把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處。只有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以順利實(shí)施。