經濟責任審計中容易出現風險的環節和規避措施

［摘 要］經濟責任審計是促進國企加強管理，確保國有資產保值增值的重大舉措，但由于被審計單位提供的會計資料不全面不完整、會計資料內容不真實等諸多因素導致經濟責任審計工作質量不高、審計結論浮于表面，造成經濟責任審計風險較大。本文從工作實踐出發，對容易出現風險的環節及原因進行了總結歸納，提出了規避審計風險，改進經濟責任審計工作質量的措施。

［關鍵詞］經濟 責任 風險 措施

一、經濟責任審計過程中容易出現審計風險的環節

(一)被審計單位提供的會計資料不全面不完整

我們在對下屬單位領導進行離任審計的過程中發現，被審計單位提供的預算內財務收支的會計核算資料較為完整，而且從會計資料看，這些單位執行財經紀律的情況也比較好。可實際上，各單位在開展正常的經營活動的同時，都依據自身特點開展了多種特色服務，特色服務形成了單位的預算外收入，部分單位的預算外收入未納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”。會計資料的不全面不完整，留下了審計風險隱患。

(二)被審計單位的會計資料內容不真實

油田對社區實行以收抵支后的費用補貼的承包經營方式，社區對各物業管理公司、衛生院、學校等也采取類似的承包經營方式，這些基層單位的收入是通過服務量和服務質量來形成的。近幾年來，盡管社區服務水平有了較大的提高，但居民的消費意識也在不斷增強，收費難成了很多基層單位普遍存在的共性問題，造成了收入的不確定性，而其成本并沒有因為收入減少而降低，部分單位領導為確保全年承包經營目標的實現，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生。收入減少時就將一些已經發生的費用先不納入核算，而收入增高時又虛列成本。因此，會計資料的不真實，嚴重影響到審計成果的真偽，無形中給經濟責任審計帶來了審計風險。

(三)被審計人任期時間長、情況復雜，導致審計風險的加大

從勝南社區已審計過的離任領導看，一般任職期限是4—5年。因而這些單位形成的會計資料繁多，在確認財務收支的真實性、合法性方面的審計工作量較大，再加之近幾年各單位都進行了減員增效、協議解除勞動合同等多項改革，部分單位的財務人員也進行了多次調整，新的財務人員對過去發生的一些經濟事實說不清楚，這也給審計實施工作帶來不少困難，潛在著審計風險。

(四)領導的主管責任與直接責任難以區分

從理論上講，領導的主管責任是指未直接決策或直接經管的經濟行為。領導的直接經濟責任是指領導認同或批準的決定、規定和制度，或直接經辦和直接簽署的意見、直接簽字報銷或被明確告知又無反對意見的事項形成的經濟責任。而實際工作中，兩種責任很難區分。因為對領導干部直接經濟責任進行區分和評價需要界定清楚個人責任，界定個人經濟責任又要涉及到歷史的與現實的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環境等因素。所以在承擔個人經濟責任時會出現推諉扯皮、推卸責任的現象，使得領導干部直接經濟責任界定不準，審計風險加大。

(五)經濟責任審計時間短、任務重，容易發生漏審

經濟責任審計都有一定的時間限制，在實施任期經濟責任審計時，由于審計人員少、任務重，一般以離任者任職期間的財務收支真實性作為主要內容，以每年四季度的會計資料、以材料費、維修費、辦公費三項費用為審計重點，其他的時間和會計要素僅進行抽審。這樣做容易使任期內的所有經濟往來或漏審或審的不夠深也不夠透，導致離任者審計結果不完整，評價離任者的依據不充分，增大審計風險。

(六)依法定性處理難

領導干部任期經濟責任審計最終的審計結果要落實到具體人，落實到具體人的具體責任上。而遇到國家法律法規和企業規定不一致時，則給定性處理帶來了難度。如果嚴格按國家法律法規和企業內部管理規定處理，被審計單位及離任領導又難以接受；如果不按規定處理，則會存在很大的審計風險。

(七)審計評價沒有統一標準

審計評價沒有統一的標準，使得審計部門做出的評價多種多樣。如：離任領導與時俱進、銳意改革、自覺實踐“三個代表”；離任領導嚴格執行財經紀律，全面完成經營任務；也有的在沒有對離任領導任期內全部財務收支進行審計時，就評價為“離任領導在任期內沒有個人經濟問題”等等。言過其實或不準確的審計評價，容易出現審計風險。

二、防范經濟責任審計風險的措施

經濟責任審計，不僅政策性強而且時間緊任務重，存在著一定的風險。如何防范和規避經濟責任審計中產生的風險呢？我們在實踐中應采取一些有效方法，來防范審計風險，提高經濟責任審計工作質量。

(一)重視和加強審前調查，制定切實可行的審計方案

經濟責任審計前的調查必須對與責任人相關范圍內所負責的財務收支情況重點審查。以查賬為基本手段的審計不易分清是領導責任還是管理責任，是主管責任還是直接責任，因而要全面展開審前調查，廣羅信息、精于篩選。通過對這些信息的分析，掌握被審計單位的生產經營的總體狀況，嚴格遵循審計工作規范，有針對性地制定嚴密的審計工作計劃和切實可行的實施方案，方案要做到全面、完整，杜絕出現覆蓋間隙和遺漏問題。在制定審計方案的過程中，對于群眾反映較多的情況要尤為重視，認真分析研究，不漏下一個線索。如不進行審前調查，往往會造成審計方案與實際情況脫節。特別在當前，會計信息不真，個別領導干部弄虛作假的情況下，在審前調查的基礎上擬定盡可能完善的審計工作方案，便成為減少或回避審計風險的關鍵一步。

(二)規范程序，嚴格按程序辦事

要嚴格執行審計法及其實施條例和工作規范，從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見書到最終審計決定等每個環節都要按照法定程序和要求進行，避免執法的隨意性而引發風險。

(三)推行經濟責任“承諾制”，建立有效的約束機制，

全面推行經濟責任“承諾制”，詳細規定經濟責任的具體內容，明確劃分主管責任與直接責任，由各單位負責人進行承諾，同時，盡快出臺對違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的經濟責任、行政責任、法律責任，建立起有效的約束機制。對出具虛假、違法承諾的單位和個人既要追究法律責任、行政責任，又要承擔經濟責任，使實行“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，從而減少審計風險。

(四)把握重點、關鍵點

任期經濟責任審計內容很多，要貫穿一條主線，緊扣任期經濟責任審計的重點：執行國家財經法律、法規情況；資產、負債、損益情況；主要經濟指標完成情況；內部控制制度建立、健全及執行情況；國有資產的保值增值情況；企業重大經營活動和經營決策等。對存在的異常之處，如：公司經理向審計人員撒謊或過分回避詢問；當事人過分強調企業如何達到預算或目標；對審計人員表示出敵意或經常與審計人員爭吵等等，就應該重點審查不能放過。

(五)加強財政財務收支真實性的審計

李金華審計長最近指出，對被審計單位弄虛作假，作假賬、報假表等問題，揭露不了，長期失察，這就是我們當前最大的風險。李審計長的指示及時給經濟責任審計敲了警鐘。對于經濟責任審計，不同的部門和單位審計的重點不同，但家底的真實即領導者管理的資產負債和資金狀況的真實性，是最基本的，也是最重要的。因此，我們在審計工作中，要從檢查會計信息和會計帳目的真實性和完整性入手，按照審計方案要求的工作程序，對被審計單位的生產經營活動進行全面分析，做好審計方案實施過程中的銜接工作，避免應查未查的現象發生。針對預算外收入進入“小金庫”和個別被審計單位會計資料內容不真實的情況，加大會計資料真實性審計力度，對在審計過程中發現的異常項目作為重點突破口，逐一落實。在會計信息和會計帳目真實完整的基礎上再分析財務收支活動的合規性和效益性，從而做到審得透徹審得徹底，最大程度地減少審計風險。

(六)建立融洽協調的工作關系

實踐經驗說明，審計人員只有通過多次與被審單位接觸，放下架子，碰到問題要多協商，建立融洽的工作關系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經濟動態等有關資料；審計中要多方面聽取情況，詳細詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進行協商和探討，以征求意見的態度出現。因此，只有通過平時審計接觸，才能及時溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以達成共識，更好地實施審計和及時糾錯。

(七)分清四方面的責任

一是分清直接責任與間接責任。被審計對象對單位的生產經營和管理應負全面責任，但并不是所有的責任都應由其承擔。按照經濟責任制的分工原則，領導干部只承擔其主要分工負責的那部分責任或對其直接決定的事項負責，由其他領導成員主要分工負責的那部分責任，對被審計對象來說只是間接責任。二是分清主觀責任和客觀責任。由于被審計對象謀取私利、濫用職權、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業造成損失的屬主觀責任；因不可抗拒或國家經濟改革中有關法律法規不完善等客觀原因，使單位經濟效益等受到影響的屬客觀責任。三是前任責任與后任責任。前任責任是前任領導任期內發生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內處理以往遺留問題的成績應在審計報告中加以肯定。四是集體決策責任和個人行為責任。通常重大的決策應由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應由集體承擔相應的經濟責任。但如果領導干部在集體決策過程中采用不正當的手段或越權決策、私自決策，則由其個人承擔相應的經濟責任。

(八)采取科學合理審計方法

一是將任期經濟責任審計與經濟效益審計、財務收支審計、內部控制制度審計等結合起來，并注意了解和掌握外部審計和財務檢查、稅務檢查等方面的結論。通過建立被審計單位審計檔案制度，將該單位的審計資料全部歸入審計檔案。在進行任期經濟責任審計時，可以充分利用以往的審計成果，隨時調閱，避免重復勞動，節約審計時間，提高工作效率；二是任期經濟責任審計與相關部門相結合。對領導干部進行任期經濟責任審計，則要根據干部管理、監督工作的需要和黨委的意見，由紀檢、組織、監察、人事部門、審計機關組成的領導機構向審計機關提出書面委托建議，依法按有關程序對被審計對象實施審計。就是說，審計機關既要不折不扣地完成上級審計機關確定的審計項目計劃中提出的各項專業審計任務，又要千方百計認真完成好當地黨委、紀檢、組織、監察、人事、審計等部門組成的經濟責任審計領導機構委托建議給審計機關的經濟責任審計任務。為了避免重復安排、重復進點，審計機關要主動與紀檢、組織、監察、人事等部門聯系溝通，與紀檢、監察、組織部門受理群眾舉報相結合，使專業審計與任期經濟責任審計既相互獨立又相互補充，堅持分工與合作相結合的原則，打破內部專業審計“部門分隔”的專業壁壘，“集中優勢兵力打殲滅戰”，奪取任期經濟責任審計和專業審計的雙豐收；三是任期經濟責任審計要與年度崗位目標責任制考核相結合。任期經濟責任審計并不是非要等到企業領導人員任期屆滿、全部經濟責任“木已成舟”離任時才一次性“算總賬”。如果在任中結合年度崗位目標責任制執行情況，對任期內領導干部經濟活動中的經濟責任分年度進行審計檢查，既能起到“懲前”的作用，也能收到“毖后”的效果。這樣既能避免企業領導人員在任期內問題累積成堆后“跨掉”，也有利干及時發現問題，規范經濟運行行為，教育、誡勉、挽救和保護干部。任期經濟責任審計與年度考核相結合，可以選擇上年度崗位目標責任制考核中民意測驗不稱職票達三分之一以上或優秀、稱職票合計不到三分之一的黨政領導干部中先行安排，有條件的地方也可把經濟責任審計作為年度考核的重要內容，先集中對任期時間長的如十年、八年、五年以上的領導干部分期分批審計，然后拓展到每年對所有擬審計對象進行一次經濟責任審計，真正把經濟責任審計的結果作為考核、獎懲、任用干部的重要依據，而不是一種口號和形式。對被審計單位的年度財務真實性審計、年度承包經營審計與對單位負責人經濟責任審計有機結合起來，有效利用審計資源，緩解審計時間短、任務重與審計風險大的矛盾，提高審計工作質量、降低審計風險。

(九)充分利用經濟責任審計的附加程序

經濟責任審計都是由組織部門安排的，審計結果也是作為認定審計對象實績和經濟責任，并對之做出考核評價或處理的依據。在實施審計時，要充分利用經濟責任審計應有的附加程序。比如，為全面充分地了解被審計者的意見，審計部門應該收集被審計者提出的其任期內的述職報告。這個附加程序可幫助我們審計部門找出其單位內部控制的薄弱環節，從而確定審計重點。除按規定程序向被審計單位征求意見外，還應該具有將審計報告向被審計者個人征求意見的附加程序，從而使審計結果更準確更客觀，達到化解審計風險的目的。

(十)公正評價、防范風險。審計報告用詞一定要準確、嚴謹、規范，必須用數據和事實來說明。審計人員必須熟練掌握相關法律、法規，用正確地分析理解能力，對查出的問題要提出合理恰當的處理處罰意見，處理起來要慎之又慎。

(十一)后續復核、趨零風險。為了進一步規避風險，要把好四關：法律關、政策關、程序關、質量關，相應做好審計檔案的收集、整理、歸檔工作，把它作為歷史資料加以保存，便于今后調閱。

(十二)提高審計人員素質，增強防范審計風險的意識

審計風險形成的一個重要原因是審計人員的素質不高，防范風險意識不強。我們應把審計干部的素質教育擺到重要議事日程，加大對審計人員的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的知識培訓，建設一支剛直、廉潔、高效、嚴謹的審計隊伍。

［參考文獻］

［1］鐘慶明：《領導干部離任審計》。

［2］《中央企業經濟責任實施細則》。

［3］《中國石油化工股份有限公司領導干部任期經濟責任審計暫行規定》。