建設(shè)項目審計的必然之路——跟蹤審計

［摘 要］建設(shè)項目的傳統(tǒng)的事后審計方法具有一定的局限性，而工程跟蹤審計拓展了審計功能，是控制成本、降低造價的必然之路。

［關(guān)鍵詞］建設(shè)項目 跟蹤審計 造價

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2008)02－104－02

我國加入世界貿(mào)易組織后，加快了建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制。工程建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，而傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計存在一定的局限性，給業(yè)主公司造成很大的損失和浪費。近年來出現(xiàn)了一種新的審計模式，跟蹤效益審計。建設(shè)工程的業(yè)主公司通過聘請專業(yè)的審計單位，在工程建設(shè)的前、中、后期對經(jīng)濟活動進行跟蹤審計，并及時反應(yīng)審計情況。

人類從事生產(chǎn)活動的最高目標是最高效率的獲取財富。在建設(shè)項目上，傳統(tǒng)的審計方法只能在建設(shè)工程結(jié)束后才能對其審計。跟蹤審計是在工程建設(shè)項目進行前、進行中進行審計，這種審計方法大大拓展了審計的功能，發(fā)揮了審計的制約、促進作用，使業(yè)主公司能最大程度節(jié)約成本、獲得財富：

首先，跟蹤審計的模式避免了與現(xiàn)行法律法規(guī)的沖突。通過跟蹤審計中的事前跟蹤，業(yè)主公司可以避免因為不合理的合同條款造成的建設(shè)資金的損失。同時，審計人員可以通過分期審計工程結(jié)算，防止超付工程款的問題，進而防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟。

其次，跟蹤審計的模式降低了審計的風(fēng)險。通過跟蹤審計的事中跟蹤，審計人員通過深入工程現(xiàn)場，了解設(shè)備、物資、施工、項目變更、隱蔽工程等具體事項，從而更精確的掌握設(shè)備、材料的價格、數(shù)量，大大減少審計人員因不了解實際情況給業(yè)主公司帶來的風(fēng)險。

傳統(tǒng)的時候?qū)徲嫊斐蓸I(yè)主公司發(fā)現(xiàn)了問題也會因為“生米已煮成熟飯”而無法解決。跟蹤審計模式下，業(yè)主公司由于經(jīng)常有審計人員在施工現(xiàn)場，對施工過程、進度、數(shù)量心中有數(shù)。只要積極關(guān)注這些信息，業(yè)主公司會及時的發(fā)現(xiàn)問題，從而實現(xiàn)其最終目的，最高效率的獲取財富。

在建設(shè)項目跟蹤審計整個過程中，跟蹤工程量清單的審計尤為重要。工程量清單審計貫穿于建設(shè)工程的準備階段、實施階段和竣工階段。如果工程量清單出現(xiàn)錯誤，不僅會給業(yè)主公司帶來經(jīng)濟損失，還會引發(fā)施工索賠并增加變更工程的處理難度，從而對投資的控制，因此有必要加強對工程量清單的跟蹤審計。

一、建設(shè)工程準備階段。在建設(shè)項目跟蹤審計的準備階段，工程量清單的編制會直接影響到項目工程量計算的正確性，進而影響報價和標底的準確性，甚至影響施工過程中對投資的控制。審計人員可以通過一系列的檢查來確定工程量清單編制的準確性。

例如，確定工程量清單是否符合招標文件的編制及工程量清單的描述是夠準確、全面。工程量清單的每一個子項工程的內(nèi)容應(yīng)描述得準確、完整，盡可能減少暫定的項目，防止日后追加工程造價。工程量清單項目應(yīng)結(jié)合實際情況來反映工程造價的主要因素。此外，確定工程量清單中建設(shè)工程的措施項目，包括文明施工、臨時設(shè)施、二次搬運和設(shè)備保護等項目的完整。同時工程量清單中其他項目也是工程量清單編制中的重要項目。

二、建設(shè)工程實施階段。在建設(shè)項目跟蹤審計的實施階段，工程量的審核直接影響到工程的結(jié)算，甚至影響到施工質(zhì)量和進度。審計人員在進行跟蹤審計時重點應(yīng)放在工程量清單范圍內(nèi)、范圍外和隱蔽工程的工程量上。

首先，對因施工單位未按施工圖紙要求造成實際完成工程量大于或小于工程量清單的部分妥善處理；對因招標時提供的工程量清單結(jié)果偏大或偏小造成的結(jié)果準確處理。

其次，對工程量清單范圍外的工程量重點處理，包括設(shè)計變更、額外增加的工程量及工程量清單中的錯項漏項。根據(jù)具體情況，按審定的預(yù)算結(jié)算或者重新編報結(jié)算送審。尤其在發(fā)生變更時，對變更指令上應(yīng)有設(shè)計單位、建設(shè)單位或者建立單位相關(guān)人員的簽字并加蓋公章。

再次，審計人員應(yīng)在隱蔽工程隱蔽之前對工程情況做到心中有數(shù)，通過觀察、巡視和檢驗。必要時對關(guān)鍵部位用數(shù)碼相機拍下全貌，甚至要求聘請權(quán)威機構(gòu)進行驗證。

三、建設(shè)工程竣工階段。在建設(shè)項目的竣工階段，工程量清單的決算主要是在跟蹤審計的基礎(chǔ)上進行決算審計的。因此，此階段的審計內(nèi)容主要是進行最后一期分期審計，并對各分期工程造價進行匯總。在跟蹤審計模式下，施工單位不再按以往的辦法編制項目的竣工決算表，而是由審計人員把所審的各期資料匯總，確定工程造價，作為實際的投資額，以此作為工程價款結(jié)算的依據(jù)。

建設(shè)項目的跟蹤審計除了對工程量清單審計，對建設(shè)過程中其他部分同樣實行跟蹤審計。在建設(shè)項目準備階段的項目可行性研究報告、設(shè)計概算，建設(shè)項目實施階段的內(nèi)部控制制度、概算執(zhí)行情況，建設(shè)項目竣工階段的總投資、投資效果等方面，跟蹤審計都時刻貫穿其中。

然而，在建設(shè)項目跟蹤審計提高審計質(zhì)量的同時，審計人員在審計過程中也要保持清醒的頭腦，因為與財務(wù)審計一樣，建設(shè)項目跟蹤審計也存在這風(fēng)險。例如，審計人員對建設(shè)項目的可行性報告審計后，給出了該項目是否可行的意見，卻在事后被證明審計意見有誤；或者在實施跟蹤審計后，時候發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目出現(xiàn)了明顯的質(zhì)量問題，造成國家人民生命財產(chǎn)的損失；又或者審計人員在實施跟蹤審計時，出現(xiàn)職業(yè)道德的問題，造成惡劣的社會影響等。

為了避免這些審計風(fēng)險可能帶來的損失，盡可能降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，關(guān)注工程的質(zhì)量問題；加強與被審計單位的溝通和協(xié)調(diào)，化解審計單位與被審計單位間的矛盾；認清自身的定位，把前期審計的重點放到發(fā)表審計意見，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考等。

近些年，隨著我國工程造價的改革，業(yè)主公司不再滿足于工程竣工后的結(jié)算審核。為了控制工程項目的成本，業(yè)主公司越來越青睞專業(yè)的工程項目跟蹤審計。這種工程項目跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)控制轉(zhuǎn)移，能夠幫助業(yè)主公司全方位、全過程的控制工程項目的成本。

建設(shè)項目跟蹤審計可以最大程度的降低工程造價，為建設(shè)公司節(jié)約成本，防止資源的流失和質(zhì)量問題，應(yīng)該被更多的引入到審計當(dāng)中。雖然跟蹤審計還存在一些缺點和不足，但是跟蹤審計適應(yīng)了社會需求，滿足了國家政府管理好資金、防止資金流失、提高資金試用效率的發(fā)展要求。隨著改革的深入、法規(guī)的健全及業(yè)主公司對跟蹤審計的認識，跟蹤審計必將發(fā)揮應(yīng)有的作用，提高建設(shè)項目的投資效益，促進國家的發(fā)展。