優(yōu)化內部控制環(huán)境 防范企業(yè)財務風險

[摘 要] 建立并實施有效的內部控制，是防范企業(yè)財務風險的關鍵所在。本文從企業(yè)內部控制環(huán)境建設的基本要求出發(fā)，闡述了企業(yè)內部控制環(huán)境現狀，并提出優(yōu)化內部控制環(huán)境的若干措施。

[關鍵詞] 內部控制環(huán)境 企業(yè)財務風險

財務風險通常是指由于企業(yè)財務結構不合理、融資不恰當而導致投資者預期收益下降的一種可能性，即籌資風險。企業(yè)財務風險可能引致的結果有很多，比如：企業(yè)不能償還到期債務；在負債經營期間受到利率調整、匯率變動帶來的不利影響；無法滿足再融資條件；資不抵債導致破產清算等。

目前我國企業(yè)財務風險的產生，有其外部環(huán)境的影響，也有企業(yè)內部自身的原因。從企業(yè)內部的角度分析，內部控制無疑是重要的影響因素，尤其體現在大多數企業(yè)尚缺乏一個良好的內部控制環(huán)境，未能實施有效的內部控制，從而導致財務風險的發(fā)生。這種薄弱的內部控制與財務風險形影相隨的關系，可以通過大量的財務管理失敗案例得以體現。如近年來發(fā)生在國外的巴林銀行破產案、世通公司造假案，以及國內的銀廣夏、藍田股份事件等，這些案例無不與企業(yè)內部控制環(huán)境有關。因此，企業(yè)要防范財務風險，就必須在企業(yè)內部營造一個良好的控制環(huán)境。

一、企業(yè)內部控制環(huán)境的內涵及基本要求

內部控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了治理層、管理層，以及其他人員對內部控制的態(tài)度、認知和行動。內部控制環(huán)境是企業(yè)組織的基調，它主導著組織內成員的控制理念，決定著內控的結果和成效，是內部控制五要素中的一個重要要素，是企業(yè)內部控制的基礎。

我國《會計法》對建立健全內部控制提出了原則性要求，隨后財政部相繼發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范》，2008年7月又發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，這些法律法規(guī)均要求企業(yè)建立健全內部控制。企業(yè)內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面，其中控制環(huán)境包括如下內容：

1.治理結構、內部機構設置與權責分配。企業(yè)應該有健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配體制，這是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環(huán)境的重要因素。在治理結構方面，企業(yè)應當依據《中華人民共和國公司法》和其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，結合企業(yè)章程和實際情況，建立規(guī)范的法人治理結構，如“三會”制度、重大事項的科學決策制度等，以促進企業(yè)內部控制的有效運行。在內部機構設置方面，企業(yè)應遵循科學合理的原則，機構設置能夠適應企業(yè)經營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能。在權責分配方面，企業(yè)應當根據經營目標、職能劃分和管理要求，明確包括董事長、董事會成員、經理、總會計師等在內的高級管理人員，以及各職能部門和分支機構、基層作業(yè)單位的職責權限，將權利與責任分解到具體崗位，為內部控制的有效實施創(chuàng)造良好條件。

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化，是指企業(yè)在經營管理過程中形成的、影響企業(yè)內部環(huán)境和內部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經營風格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。企業(yè)文化在很大程度上決定企業(yè)的戰(zhàn)略目標定位，在控制環(huán)境的建設中起著一種思想導向的作用。

3.人力資源政策。主要包括員工的聘退與培訓；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；財會等關鍵崗位員工的輪崗制衡要求；對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術等關鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定等。人是控制環(huán)境的主體，而企業(yè)人力資源政策的優(yōu)劣，激勵與懲罰機制是否得當，決定著人力資源能否發(fā)揮應有的作用。

4.內部審計機制。內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。通過內部審計，可以評價企業(yè)經濟活動的合法性及其效率、效果。我國的審計監(jiān)督體系，分為政府審計、社會審計、內部審計。從內部審計的基本職能看，內部審計屬于企業(yè)內部控制的一個組成部分，內部審計是對企業(yè)內部控制的再控制，在控制環(huán)境建設中起著保證作用。

5.反舞弊機制。有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現和處理舞弊行為、優(yōu)化內部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規(guī)范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現的風險。

二、控制環(huán)境存在的主要問題

1.公司治理結構不完善。公司治理結構是公司制的核心，雖然不少公司在形式上建立起了由股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經理層所組成的法人治理結構，但在實際運行中卻存在諸多缺陷，比如：股東（大）會往往流于形式，難以發(fā)揮其應有的作用，該由股東（大）會表決的事項董事會說了算，該由董事會決定的事情董事長說了算，獨立董事、監(jiān)事獨立性較差，不能起到監(jiān)督的作用，這就形成了所謂的董事不“懂事”、獨立董事不“獨立”、監(jiān)事不“監(jiān)事”的反常現象，甚至出現總經理指揮董事長的怪象。

2.權責分配不合理不明確。目前有的企業(yè)在權責分配方面沒有按照權責對等的原則進行權利分配，權利大于義務，甚至只有權利沒有義務，或者存在權利過分集中影響企業(yè)的運行效率，如有的企業(yè)集團規(guī)定，下屬子公司的所有支出均需要集團公司審批，下屬單位的每個事項自下而上的審批時間至少超過半個月。有的企業(yè)權責分配不明確，如對于董事長、總經理的授權審批范圍和審批限額不明確，從而出現越權審批、亂審批的現象。

3.不重視企業(yè)文化建設。不少企業(yè)只重視生產經營業(yè)務的開展，以利潤為中心、以財富最大化為目標，忽略對員工愛崗敬業(yè)、誠信經營、社會責任等基本素質的培養(yǎng)，不重視對管理人員風險理念的灌輸，使企業(yè)整體缺乏財務風險意識，造成財務決策在程序上出現一些不合法不科學的決策，如對重大的借款、投資、擔保項目不進行科學論證和風險分析，從而造成亂借款、亂投資、亂擔保的“三亂”現象，形成相應的債務風險、投資風險、擔保風險。

4.用人機制不科學。在內部控制執(zhí)行過程中，每個員工都是活動的主體，各人的表現都在影響控制環(huán)境。有的企業(yè)在人員的使用上，未能制定科學合理的人力資源政策，如獎罰不分明、考核無依據，無法調動員工的積極性。另外有些企業(yè)不注重員工的技能培訓，不重視業(yè)務知識的及時更新，使企業(yè)不能適應市場發(fā)展的需要。

5.監(jiān)督檢查機制不健全。在企業(yè)的內部控制環(huán)境建設中，監(jiān)督檢查是保證。目前多數企業(yè)已經建立起了一套內部控制制度，而且有的還是比較完善的制度體系，但卻無法有效實施。究其原因，關鍵就是對內部控制制度的執(zhí)行情況，缺乏一套監(jiān)督檢查機制。由于沒有監(jiān)督和檢查，導致制度流于形式。

三、優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境的措施

1.完善公司治理結構。企業(yè)應按照公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，建立完善的公司治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能。因此要優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節(jié)所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。

2.建立健全內部監(jiān)督和反舞弊機制。在內部監(jiān)督方面，企業(yè)應充分發(fā)揮監(jiān)事會、內部審計委員會、內部審計機構的作用，特別是內審監(jiān)督方面，應設置專門的內審機構，配備專業(yè)的內部審計人員，明確其監(jiān)督檢查、評價反饋等職責，并保證其獨立性和權威性。同時，企業(yè)應建立反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規(guī)范反舞弊調查處理程序，完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求，確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強內部控制的重要途徑。

3.建立約束與激勵相結合的用人制度。在人力資源政策方面，企業(yè)應建立約束與激勵相結合的用人制度，真正體現獎優(yōu)罰劣。首先，在用人制度上應明確各層級人員的任職資格標準、能力要求、職責范圍、晉升晉級等規(guī)定，并嚴格執(zhí)行；其次，在激勵員工方面，應該從制度上規(guī)范考核機制，建立科學合理的考核指標并盡可能予以量化，增強考核結果的客觀性和公正性，避免主觀臆斷，以達到充分調動員工工作積極性的效果。

4.加強企業(yè)文化建設。良好的企業(yè)文化氛圍，可以提高員工的凝聚力和向心力。企業(yè)文化氛圍的建設絕不是一蹴而就之事，一定文化氛圍的形成需要經過相當的時間階段，而且跟企業(yè)領導層的思想意識有關。因此企業(yè)應從治理層、管理層的高度出發(fā)，從文化建設導向方面給員工做出表率，同時應使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。在企業(yè)文化建設過程中，應該避免短期行為，不能急功近利，也不能形式主義，而要將企業(yè)的文化理念貫穿于員工的工作實際當中，這樣才能發(fā)揮應有的效果。

參考文獻：

[1]財政部:企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范，2008

[2]侯英妮 吳 輝:從“三九悲劇”看企業(yè)內部控制環(huán)境的重要性.財經界，2007，10