經濟成本核算問題探討

[摘 要] 我國現行的成本核算方法，經過十多年來的不斷革新，為國民經濟核算和宏觀決策提供了大量的信息，起到了積極作用。但在有計劃的商品經濟體制的新形勢下，仍很難適應經濟發展和改革的需要，且日益暴露出種種弊端。因此，改進現行成本核算方法是當務之急。本文以醫院成本核算為例，探討了醫院建立成本核算體系的措施以及注意的問題。

[關鍵詞] 核算 成本 激勵

[Abstract] The current cost accounting methods， after more than a decade of innovation for national accounts and macro decision-making to provide a great deal of information， has played a positive role. But in planned economic system under the new situation is still very difficult to adapt to the economic development and reform needs， and increasingly exposed many defects. As a result， improve the existing methods of cost accounting is a priority. Based on the hospital cost accounting， for example， to explore the establishment of a hospital's cost accounting system， as well as measures to pay attention to.

[Key words] accounting costs incentive

一、經濟成本核算的涵義

經濟成本核算是指按產品形成的全過程，從投產前技術準備過程，生產制造過程到產品銷售過程進行經濟成本費用的識別收集，并使用會計或統計等方法進行成本處理的一系列活動，即用貨幣形態反映產品質量狀況。經濟成本核算是經濟成本管理的環節之一，其各環節分別是經濟成本預測與計劃、經濟成本核算、經濟成本分析、經濟成本控制考核。這些環節之中，經濟成本核算環節具有為其他環節提供數據支持的特殊地位。在當前企業所處的競爭環境下，質量成為影響企業競爭力的重要因素，經濟成本核算作為經濟成本管理的重要一環，只有通過核算，對有關質量費用的各種原始資料，按照經濟成本管理要求進行歸集后，才能從中發現質量費用的運行規律，才能進行分析和考核，使經濟成本發揮它應有的作用。它不僅使全面質量管理得以更好地實施，也使會計體系得以更好地發揮，起到更大的作用。它有利于衡量全面質量管理的效果，促進全面質量管理深入發展;有利于降低產品的成本;有助于分清各部門在質量方面的經濟責任，所以推行經濟成本核算是勢在必行的。

二、目前經濟成本核算的不足

1.經濟成本核算內容方面的問題

經濟成本核算內容的定義，決定了經濟成本核算的范圍和深度，依據我國對經濟成本的定義，經濟成本和產品制造成本并不是一一對應。經濟成本的一部分(比如廢品損失)包含在產品制造成本之中，一部分(比如質量索賠費用)包含在期間費用或營業外支出中。如果在會計確認時未將經濟成本與產品成本嚴格區別，將存在著諸多的不確定性，給會計實務帶來很大的困難。但是，這又是實際中難以避免的情況，例如:企業為提高產品質量而指出的采購優質材料而增加的費用是否應計入經濟成本。對于這個問題，只從經濟成本定義出發不能得到解決，要根據企業的具體情況。所以，不同企業、或者同一企業的不同發展時期，不斷變化的經濟成本核算的內容，給經濟成本核算帶來了問題。當前環境下這類問題多為:只重視產品制造過程而忽視了設計和營銷過程的經濟成本，核算內容沒有包括隱含性的經濟成本，經濟成本不能完全評價質量的經濟性等。

2.經濟成本核算方法方面的問題

企業采用怎樣的經濟成本核算方法，決定了經濟成本核算結果的如何。經濟成本核算不是單一的會計核算方法或者其他方法，這是由經濟成本不同內容具有的不同特性決定的，而企業的管理水平也影響經濟成本核算方法具體執行，當前很多企業中，經濟成本核算未與產品成本核算有機結合，弱化了成本信息的可靠性:核算只為成本而成本，缺乏對企業管理的實際支持，這樣的問題都是由經濟成本核算方法的不當引起的。主要有兩種表現，一種是經濟成本核算落后于企業的發展，核算粗糙，不能準確地揭示企業質量管理中存在的問題;一種是超前于企業的發展，以企業現有的管理水平無法順利實施或者實施成本過大，反而阻礙了企業的正常管理和運作。

三、經濟成本核算的方法

目前經濟成本核算的方法主要可以分為三類基本方法:(1)統計核算方法。經濟成本的統計核算是搜集和整理在經濟活動中符合經濟成本定義的費用的數據材料，并通過分析找出其規律性的過程。這種核算方法的特點是:可以采用貨幣、實物量、工時等多種計量單位，運用一系列的統計指標和統計圖表；可以采用統計的各種方法進行資料獲取和處理，例如可以采用普查、重點調查、典型調查和抽樣調查等統計調查方法，也可以采用分組等統計方法處理取得的數據。另一方面，可以看出統計核算的方法目的在于揭示質量經濟性的基本規律，并不注重核算資料的完整性。(2)會計核算方法。經濟成本的會計核算是以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬和報賬等手段，連續地反映和監督質量職能。與統計核算方法相比較，會計核算方法的特點首先是采用貨幣作為主要的統一量度，比較單一;方法主要以設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、經濟成本計算、編制會計報表等一系列專門的方法為主，可以按照生產經營過程中質量經濟業務發生的順序進行連續、系統、全面和綜合的記錄和反映，這是只有會計核算方法才能做到的，所以也是會計核算方法最大的優點;由于核算方法的要求，會計核算方法采用經嚴格審核的憑證來記錄質量經濟活動全過程，所以資料也是最準確、完整的。(3)會計和統計相結合的核算方法。這種方法是上述兩種方法的結合，根據經濟成本數據的來源不同分別采用兩種處理方法。經濟成本按其表現形式可劃分為顯見的經濟成本和隱含的經濟成本。顯見的經濟成本是指在企業經營活動過程中，企業實際支付的、需要在再生產過程中得到補償的那部分經濟成本，例如質量培訓費、檢測試驗費等。隱含的經濟成本是指在經濟活動中，雖然導致企業效益的減少，但企業實際并未支付或發生，在再生產過程中不需要也不可能得到補償的那部分經濟成本，例如停工損失、產品降級損失等。顯見的經濟成本必須通過會計核算在會計賬戶中歸集反映，隱含的經濟成本因為其并未發生或支付，在會計賬戶中沒有反映，采用統計方法核算是最直接適合的。這種把兩種核算方法相結合的方法的特點也結合了會計核算和統計核算方法的特點，既可以采用貨幣、實物量、工時、臺班等多種計量單位，也可以采用統計調查、統計分組、會計記賬等各種方法收集資料，資料也相對完整，更具備了自身獨有的機動靈活的優點。

四、建立成本核算體系的措施——以醫院為例

1.建立健全成本核算組織。醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以經濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門，全院全員互相配合的成本核算系統。

2.做好成本核算的基礎工作。完善各種原始記錄，健全各科、班組的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領、退都要認真計量，并認真填寫材料物質流轉憑證，嚴格辦理好各種收發領退手續。對消耗量大的水電氣，應由專職人員經常檢修計量器具，保證計量結果的準確無誤。

3.制定合理的內部結算價格。醫療服務是一項復雜的社會勞動，為了完成某項醫療服務有時需要多個部門的配合與協助，為了明確醫院內部各科室、班組的經濟責任，醫院應對物資在各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務采取內部結算的形式進行成本核算和管理。

4.科學確定成本責任中心。由于醫院工作的特殊性和復雜性，科學合理的設置成本責任中心顯得極其重要。成本責任中心設置合理，成本的分攤、歸集將順利進行，成本核算會真實反映責任中心的成本控制結果;成本責任中心設置不科學，不但會給成本核算工作帶來一系列問題，也會影響成本核算的準確性和真實性，使成本核算結果失去評價價值。

5.對成本費用進行合理的歸集與分配。按照誰受益誰承擔費用的原則，醫院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各部門、科室、班組受益程度進行。屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理，分攤公平。實行成本核算后，職工個人收入與醫療服務質量、科室經濟效益、病人收治量掛鉤，從根本上調動了全院職工參與醫院管理和醫療服務活動的積極性。同時成本核算工作的開展改變了過去單一的分配模式，調整和規范了醫院、科室和個人的分配關系，確立勞動、技術、風險和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則，完善了按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。

6.解決好醫療服務質量、技術與成本的關系。醫院進行成本核算是為了更好地利用現有人、才、物資源，促進醫院技術的進步和醫學科學的發展，更好地為人民的健康服務。醫院不能為了節約成本忽視醫療服務質量和醫療技術水平，也不能以提高醫療服務質量和技術水平為借口，忽視成本核算。

7.堅持社會效益優先的原則。醫院應以追求社會效益為最高準則，以追求最佳的經濟效益為保障，醫院進行成本核算是社會效益與經濟效益最大化的一條途徑。在實施成本核算過程中，既要防止單純追求經濟效益而不顧社會效益的行為，也要防止為追求社會效益而不講經濟效益的行為，只有二者有機結合，才能保證醫院健康有序的發展。有下面幾個問題值得注意:（1)管理成本的公攤問題。大多數醫院在成本核算的實際運行當中，如何科學合理地分攤行政部門、職能部門、后勤部門等的管理成本是一個較難解決的問題，對醫技科室大型設備和房屋的折舊費也沒有計提和分攤。管理成本的分攤方法雖然較多，但尚沒有一種既準確又具可操作性的公攤辦法。醫院畢竟不同于企業，有些管理成本是無法精確分攤的，因此，在遵循因果、效益、目的原則的基礎上，精確測算出總的管理成本，然后按人或病床數量進行分攤不失為一種有效而便于操作的方法。只有把管理成本分攤工作做好，才能使醫院的全成本核算工作做到位。如何科學地公攤管理成本是一個值得進一步探討的問題。（2）對職能管理和后勤部門成本核算的問題。職能管理部門和后勤支持部門是醫院的費用部門，控制好這些部門的費用支出，對醫院的效益有著直接的影響。由于對具體的科室沒有進行成本核算，導致了某些科室的工作效率低下，不能以病人為中心，全方位地為臨床提供滿意的服務，影響了臨床和醫技科室的工作進程和質量，甚至由此導致了醫療糾紛的發生。同時，由于這些科室提供的服務沒有進入被服務科室的成本，因而沒有產生科室之間的成本聯動效應。對后勤支持部門實行內部轉移價格，明確成本費用歸集，是一種值得借鑒的方法。后勤社會化也是各家醫院加強經營管理，實行成本核算積極探討的一種方法，各個醫院應根據自身情況，在充分調研的基礎上，穩步推進。

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