淺析企業內部控制制度

　　摘要：內部控制是社會經濟發展的必然產物，它是隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要而不斷豐富和發展的。文章首先簡單概括了內部控制制度，然后分析了我國企業內部控制制度的現狀，并提出了相關的改進措施。
　　關鍵詞：內部控制：會計責權；內部審計
　　
　　一、內部控制的概述
　　
　　企業內部控制制度是運用現代企業管理的系統理論、信息理論、控制理論，按照企業發規律的基本要求建立起來的一種經營管理體制。對于改善企業經營管理，治理與防止企業弊病，保護企業財產安全，提高企業工作效率和經濟效益，保障企業生存和發展有十分重要的意義。
　　
　　(一)內部控制的含義及發展
　　1、內部控制的含義。內部控制是指被審單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的一系列政策與程序的總稱。
　　2、內部控制的發展歷程。(1)內部牽制階段。從原始的組織誕生開始，直至20世紀40年代，內部控制的發展基本上停留在內部牽制階段。這一階段的著眼點在于職責的分工和業務流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制控制。(2)內部控制制度階段。20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。這一階段內部控制開始有了內部管理控制和內部會計控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內部控制制度(方法和程序)來實施控制。(3)內部控制結構階段。20世紀80年代至90年代初，內部控制進入內部控制結構階段。其標志是美國A－ICAP于1988年5月發布的《審計準則公告第55號》(SAS55)。在公告中，以“內部控制結構”概念取代了“內部控制制度”，這一階段開始把控制環境作為一項重要內容與會計制度，控制程序一起納入內部控制結構之中，作為內部控制三個要素。(4)內部控制整合框架階段。1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組織參與的發起組織委員會(COSO)發布報告“內部控制一整體框架”，即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。標志著內部控制進入了一個新的發展階段。
　　
　　(二)內部控制的要素
　　內部控制包括以下三個組成要素。(1)控制環境。控制環境是對企業內部控制的建立和實施有重大影響的諸多因素的總稱。主要包括管理哲學和經營作風、組織機構、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計等。(2)會計系統。會計系統是指公司為了匯總、分析、分類、記錄報告公司的交易，并保持對相關資產與負債的委托責任，而建立的方法和記錄。一個有效的會計制度包括以下內容：鑒定和登記一切合法的經濟業務；對各項經濟業務適當進行分類，作為編制報表的依據；計量經濟業務的價值以使其貨幣價值能在財務報表中記錄；確定經濟業務發生的時間，以確保它記錄在適當的會計期間；在財務報表中恰當地表述經濟業務及有關的揭示內容。(3)控制程序。這指管理部門為了實現其控制目標而建立的，除控制環境及會計系統以外的各種政策及程序。它包括：經濟業務和活動的批準權；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設置和記錄；資產和記錄的接觸控制；業務的獨立審核。
　　
　　二、我國企業內部控制的現狀
　　我國從20世紀90年代起加大了對內部控制的研究和實施力度。1995年5月中國人民銀行頒布了我國第一個關于內部控制的行政規定《加強金融機構內部控制的指導原則》，1996年12月財政部頒發了《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制中控制環境、會計系統、控制程序的三大要素。2001年6月，財政部發布了《內部會計控制規范_基本規范(試行)》。上述內部控制規范的制定與出臺，對于改善我國企業內部控制的現狀；提高審計效率，保證審計質量；完善信息披露制度以及保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
　　
　　(一)我國內部控制取得的成就
　　我國的內部控制制度隨著市場經濟的不斷發展和企業治理結構的不斷完善而發展，基本上能夠建立一個組織合理、目標集中、職責清晰、權限適度的內部控制制度。
　　
　　(二)我國內部控制存在的問題
　　1、內部控制意識薄弱，組織機構設置不合理。有很多企業并未制定成文的內部控制規章制度，尚未意識到內部控制制度對企業經營管理的重大意義。有些國營企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業組織的合理性問題。企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。
　　2、內部控制人員素質不能適應崗位要求。(1)業務素質較低。據統計，在我國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10％。在素質相對較高的國有企業以及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大學以上學歷的也只有18.21％，有會計師資格的僅占8.45％，會計人員的素質可見一斑。(2)職業道德水準較低。有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此，會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。(3)主動性和創造性。會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。會計人員缺乏內在動力。
　　3、企業制度不健全。(1)廠長(經理)負責制未真實落實，企業缺乏相應的激勵與約束機制。企業的經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經營者不會重視內控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業制度的不健全習慣，形成惡性循環。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。
　　4、內部控制效果差，會計信息失真。內部控制薄弱，監督不力等原因，致使企業內部制約失控，造成費用支出增加，企業資產嚴重流失和潛在巨額虧空，同時由于企業會計信息嚴重失真，從而導致經營決策失誤，大大增加了企業經營管理的風險。
　　5、內部審計獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。而據審計署1995年第1號令規定：“內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作。”這說明我國內部審計實行的是單一的廠長經理模式。它不能監督上司，不能監督同級，是廠長經理意志的直接體現。在這種情況下內部審計又如何開展工作?基于以上兩點，內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。
　　
　　三、我國內部控制制度的改進措施
　　
　　(一)控制環境方面
　　1、經營者職業化、市場化。現代企業制度要求企業的經營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業。為此需建立下列一整套相適應的制度：(1)建立資格與類級制度。如資格資歷制度、考試制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓制度等。既能解決“外行領導內行”、上級敢于任人唯親等問題，又建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業的人才需求，真正做到擇優上崗、有序流動、合理配置。(2)建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經營者市場化的核心。(3)建立年薪、股權制度，將企業經營者的個人利益與企業的經營實效緊密聯合起來，形成經營者市場化和職業化的根本基礎和保證。
　　2、進行企業道德建設。企業道德是經營道德的基礎，是實現社會經濟活動合理化的重要精神力量。企業法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內部控制的基礎，而且是影響和決定整個社會經濟道德的基礎。
　　3、重視企業組織機構建設。這是目前我國企業改善控制環境的重點。提高企業經營者對企業組織機構設置重要性的認識。合理的組織機構有助于企業計劃、協調和控制經營活動，也有利于企業建立起良好的內部控制環境。為各級領導設置職能部門或職能人員，發揮其專業管理的作用。這可以克服領導者個人知識、經驗和能力的不足，符合世界范圍內企業領導集團化的趨勢。各層領導者橫向間加強信息溝通，便于互相協作、互相促進，以共同提高企業整體效益。
　　4、健全民主監督管理，實行職工參與制。在貫徹執行廠長、經理負責制的同時，要采取適當的組織形式，讓企業職工尤其是工程技術和管理人員有參與企業日常經營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權利的機構，應完善職代會制度，使其充分發揮作用。
　　5、加強外部因素對企業內部控制的影響。(1)獨立審計。注冊會計師在執行獨立審計業務過程中對被審單位的內部控制進行了解、測試和評估，應將其發現的內部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當局；必要時，可以出具管理建議書；對于內部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關部門人員提出。(2)證券監督機構。目前我國的資本市場正在興起，財務信息是否充分、公允關系到資源是否優化配置，而財務信息的質量在很大程度上取決于企業內部控制是否健全。基于這一點，證監會應要求企業高度重視內部控制的建設。另外，證監會還可設置專門的機構以指導企業健全、完善內部控制。
　　
　　(二)會計責權控制方面
　　1、健全制度建設，明確會計責權。就宏觀而言，針對目前會計法規還不夠同步協調、具有一定滯后性的現狀，國家要進一步修改有關會計法規，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性。
　　2、區分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責。將財務部門和會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。本著物流系統和信息流系統相分離的原則，劃分各部門的職責如下：財務部門負責企業資金的收入和分配、速動資產的保管、多余資金的投放、籌措資金。而會計部門主要負責按照會計準則記錄企業的經濟業務；向管理當局、投資者、債權人和其他外部機構提供財務會計信息；通過記錄和報告對經營部門進行控制。
　　3、采取薪金優厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制。應對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發揮積極性、創造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，除按有關規定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業協會風險基金支付，不得列作企業費用，嚴重的按刑法論處。
　　4、走會計職業化之路，保證會計人員的素質。成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會。
　　
　　(三)內部審計方面
　　1、改革組建方式，取消現行一刀切的作法。除上市公司外，內部審計機構的設立由企業按自愿的原則自行組建。在企業自身發展需要的要求下組建內部審計機構，才能使企業充分重視機構的設置、人員的培訓和工作的開展。
　　2、提高內部審計的獨立性與權威性。設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作監事會的常設機構，監事會領導，并賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。
　　3、轉變職能認識，提倡服務職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監督企業內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現階段內部審計發展的最佳選擇。
　　4、認清、擺正內部審計地位。內部審計是企業與股東利益的護法者，在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業經濟行為的“診斷醫生”，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，贏得企業高層領導的重視和公眾的信