商業銀行會計信息披露制度的相關問題探討

　　摘要：文章對照國際銀行業的通行標準和資本市場的監管要求，分析了我國商業銀行會計信息披露存在的問題，包括內容不全面、會計標準不完善、披露形式不規范、披露信息不真實等。文章基于上述問題，對如何建構一個科學務實的商業銀行會計信息披露制度提出了幾點看法。
　　關鍵詞：商業銀行；會計信息；披露制度
　　
　　一、商業銀行會計信息披露存在的問題分析
　　
　　（一）信息披露內容不全面
　　由于受傳統經營觀念的影響，商業銀行以財務成果信息的披露為主，包括存貸款等業務報表、財務報告、資產負債表等，而對于反映其資產質量、效率、狀況和經營風險程度的信息的披露則未能引起足夠的重視。
　　1、對會計報表附注不重視。報表附注的披露不充分將直接影響信息披露質量，導致信息披露存在較大缺口。許多銀行會計報表附注只有十幾項，有的銀行甚至國有獨資商業銀行也只有一兩項。即使是已上市銀行的披露，同國外銀行相比也有較大差距。
　　2、表外業務信息披露不足。目前我國商業銀行對表外業務的風險管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多只披露了表外業務的種類、到期日及期初期末余額等方面的信息，而對表外業務的風險未做出具體的披露，還無法實現迅捷、完整、真實地披露表外業務信息。
　　3、缺乏對風險管理的定量信息。巴塞爾委員會主張加強對風險狀態的信息披露，且要求銀行針對信用風險、市場風險以及流動性風險提供充分的定性及定量信息，對于操作風險與法律風險等不易量化的風險，則要求披露有關的定性信息。由于我國商業銀行在風險管理方面起步較晚，衡量、檢測風險的技術與方法掌握不多，缺乏大量的管理數據。因此，我國商業銀行雖然在定性信息披露發面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無法提供國際標準要求的大部分定量信息。
　　4、缺乏對非財務信息的披露。我國商業銀行對于反映其經營狀況、經營質量、效率和經營風險程度等非財務信息并無足夠的揭示，而主要以財務信息披露為主。非財務信息具體包括：經營業務指標、銀行管理部門對財務和非財務信息的分析、預測性信息、背景信息等與銀行經營業務活動密切相關的各種信息。這些信息是投資者制定決策時越來越需要關注的信息。目前，我國商業銀行極少披露甚至不披露這些信息。
　　（二）會計標準不完善
　　會計標準不符合國際標準。上市銀行執行的會計標準未全面達到國際標準，而非上市銀行執行的會計標準則與國際標準差距更大。主要差異體現在會計估計和會計判斷方面。國際通行的是以公允價值作為計價基礎，而我國會計準則中體現的則是盡可能回避按國際慣例通用的“公允價值”進行計價，而是按賬面價值計價。
　　（三）披露形式不規范，標準不一致
　　雖然2002年5月我國出臺了《商業銀行信息披露暫行辦法》，但未對如何披露做出具有可操作性的規范，以至于商業銀行信息披露的計量方法、披露形式、披露內容等有著不小的差異，削弱了信息的可比性。這是因為長期以來我國商業銀行財務報告的格式和披露內容是由財政部門、人民銀行和證券監管部門共同制定法規、政策來進行規范的。各個政府部門基于自身監管需要，為商業銀行設計報告格式和披露內容，造成會計信息過載、冗雜，可比性和可理解性大大降低。
　　（四）披露信息不真實，透明度不夠
　　1、真實的資產質量難以被反映。（1）貸款分類標準不同，使得我國商業銀行的不良資產比率存在一個差異。目前，我國部分商業銀行已經根據央行規定開始采用貸款五級分類方法，但有些銀行仍在應用原來的四級分類方法，這導致了真實的信貸資產狀況沒有被披露出來。（2）難以獲取有關銀行財務狀況的可靠評估。因為絕大部分銀行資產缺乏流動性和客觀的由74giDAMrIeZkcg+GBlG3iQ==市場決定的價值。銀行貸款組合的評估現值應該反映在貸款損失準備金的規模上，但銀行通常不能或不愿對銀行不良貸款組合進行真實地測量，對呆賬資料隱瞞和不報的傾向隨著銀行財務狀況的惡化而上升。
　　2、信息披露多粉飾。（1）高估資本充足率。我國商業銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準備金作為附屬資本處理。由于我國對特定貸款不提取準備金，提取的呆賬準備實際上是與特定貸款的損失密切相關，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計算實際上高估了資本充足率。對應于我國龐大的不良資產，嚴重不足的準備金水平等狀況則意味著巨大的潛在虧損。（2）高估利息收入。我國商業銀行對利息收入的確認方法一直存在著爭議。對其確認方法近幾年變動多次。幾次變動僅僅是商業銀行逾期貸款按權責發生制計收應收利息的時限不斷減少，且這部分應收利息都是指逾期貸款的應收利息，而不包括那些尚未到期但已經發生欠息現象的貸款，實際上，這部分貸款的收息率也是很低的。國外的做法是應收利息如果自結息之日起超過一定期限仍未收回，則不論是否到期，均應停止表內計息。高估利息收入勢必造成商業銀行的虛假盈利。
　　3、呆賬準備金提取標準披露嚴重不足。我國呆賬準備金是按年末貸款余額的1%與上年呆賬準備金余額的差額提取一般準備金，不另提特種呆賬準備，且對委托貸款和拆出資金不提呆賬準備。我國不良貸款率遠遠高于1%，按1%比例提取，勢必造成準備金嚴重不足。世界上大多數國家都按貸款余額的1-2%提取一般準備金，而且還依據貸款風險大小按不同比例提取特種準備金，風險越大，準備金提取比例越高。
　　
　　二、規范商業銀行會計信息披露制度體系建議
　　
　　（一）規范會計信息披露的內容
　　1、規范報表附注內容。我國商業銀行報表附注披露相對薄弱，因此，應重點規范報表附注的內容。會計報表附注中應當披露的信息主要有會計報表注釋、補充報表和其他財務信息。會計報表注釋包括會計政策及其變更、重要項目詳述及或有事項。例如，報表附注中應當披露商業銀行計提準備金的范圍和方法，應收利息在什么情況下確認為表內收入、什么情況下不確認為表內收入、各項投資的計價方法、資產負債的結構、可能構成損失的或有事項的金額包括銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾等。
　　2、強化表外信息披露。表外信息披露除了提供關于特定表外業務余額和交易的特定信息外，還應披露其風險。我國商業銀行應當在新資本協議所確定的框架原則基礎上，建立統一的表外業務風險衡量標準和風險檢測體系；要求表外業務項目應以資產負債表附注形式或附表形式反映出來；對表外業務會計核算，金融企業均應揭示有關其公允價值的信息。
　　3、增加披露其他財務信息。其他財務信息比如財務分析指標、預測性信息、審計報告、董事長或總經理業務報告、內部控制制度說明、外部評級情況、人民銀行、銀監會和工商管理部門的獎懲決定等影響商業銀行發展的信息，這些信息應當隨同會計報表一起披露，提高信息使用者進行投資判斷的效率。
　　4、增加對風險管理的定量信息。關于市場風險，銀監會應當增加對商業銀行涉及市場風險權數、標準法適用的投資組合以及不同風險資產對應的資本要求等定量信息的披露要求。國際上關于市場風險計量的做法有兩種，兩種情況下的披露要求是不同的。第一種情況是采用了VaR等風險計量統計模型，第二種是采用標準法（即風險權重系數）。
　　5、構建多層次的信息披露體系。信息使用者的需求是會計信息披露的動力，建議構建一個多層次的信息披露體系：第一層次是各商業銀行的各級機構之間的信息披露，這屬于商業銀行內部披露的范疇；第二層次是各商業銀行向中央銀行的信息披露；第三層次是信息在各商業銀行之間以及各監管機構之間的披露；第四層次是監管機構代表金融系統向外披露信息，包括國內市場和國際市場的披露；第五個層次則是各商業銀行面向市場的直接披露，通過信息披露達到市場選擇的目的。在這幾個層次中，第四、五層次的信息披露正是當前要大力加強的。
　　
　　（二）增強信息披露的真實性
　　1、真實披露資產信息質量。資產信息質量的披露應解決的問題包括量化各級指標，統一判斷標準，減少主觀性，增加可操作性等。如對貸款信息的披露，首先，各商業銀行應該以《貸款風險分類指導原則（試行）》為指導，公布各自內部的貸款五級分類執行標準；其次，為反映貸款的質量，應該披露按五級分類標準劃分的貸款余額；最后，披露的信息中，除了普通貸款準備金之外，還應該有各類貸款的專項準備金計提比例。
　　2、合理確認資產價值。商業銀行應該根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法，合理計提貸款呆賬準備。同時，按照國際巴塞爾協議的規定，將普通呆賬準備金作為銀行的附屬資本計算資本充足率，而專項呆賬準備則要從銀行資本組成中扣除，使得資本充足率更接近實際情況。
　　（三）完善法律規范健全監管
　　監管當局應盡快建立起既能體現巴塞爾協議要求，又符合我國實際情況的信息披露指引，針對商業銀行信息披露每一個環節提出具體的規范要求。制定出最低信息披露標準和補充披露規范。對商業銀行信息披露內容也必須具體規定。內容涉及銀行財務會計信息披露，信用風險信息披露，流動性風險披露，市場風險披露和操作風險披露，公司治理信息披露及重大事件披露等。信息披露監管機制應包括以下方面：一是日常監督機制。應該針對商業銀行信息披露的行為特點，進行有效、穩定的信息披露監督，使其能自愿、真實、及時、準確地按照市場規則披露信息。二是懲罰機制。三是監管當局的責任。法律必須賦予監管當局足夠大的責任，尋找較強實力的監管者以提高其監管力度，使商業銀行在信息披露上造假動機愈小，就愈有可能提供真實可靠的信息數據。
　　（四）充分發揮審計在信息披露中的作用
　　中介服務機構在資本市場中能夠為信息披露提供準備，緩解信息不對稱、不充分對資本市場造成的不利影響。作為服務于金融業的注冊會計師，其身份是銀行管理者、財務總監、分析師、內部和外部審計師以及顧問，在金融體系的健康發展中注冊會計師做出了重大的貢獻。因此，要開放社會中介機構市場，讓社會中介承擔起對商業銀行會計信息披露真實性情況審計的責任。必須逐步建立金融注冊會計師審計制度，增強金融注冊會計師的獨立性，加強金融注冊會計師的職業道德培養和職業后續教育。應該重視商業銀行內部審計，強化銀行內部監督。內部審計是商業銀行內部控制的重要組成部分，也是保證商業銀行會計信息真實可靠的有效手段。首先，應該設立獨立的內部審計機構，實行全行系統的垂直管理。其次，應該加強銀行內部審計人員的培訓。最后，應完善審計方式，將全面稽核與專項稽核、現場稽核與非現場稽核相結合。
　　
　　三、結束語
　　
　　目前我國商業銀行會計信息披露制度與國際通行的要求和標準還存在一定的差距。我們應該按照巴塞爾原則和國際會計準則的要求，逐步與國際慣例接軌，建立起商業銀行會計信息披露內容體系、商業銀行會計核算標準體系、商業銀行信息披露監管體系。只有統一標準，增強商業銀行會計信息披露的相關性和可靠性，才能使我國商業銀行在激烈的國內外市場競爭中經受住考驗，立于不敗之地。
　　
　　參考文獻：
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