內審機構如何加強經濟責任審計的探析

　　
　　 內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的經濟監督和經濟評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。在開展經濟責任審計中，怎樣才能夠使內部審計揚長而避短？如何加強和改進經濟責任審計呢？
　　
　　一、當前內審機構開展經濟責任審計工作面臨的主要問題
　　
　　(一)缺乏統一的、具有可操作性的配套法規
　　經濟責任審計，指對經濟責任關系的主體的經濟責任的履行情況所進行的監督、鑒證和評價活動。其主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業績和經濟責任。如果是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現經濟責任審計的本質，發揮經濟責任審計的作用，也便于經濟責任審計工作的開展，但在現實中并非如此。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規，主要有三方面的原因：
　　1.從社會對內部審計的認同程度，內部審計遠遠未達到其應有的地位和權威性。內部審計在審計程序、審計方法、審計內容甚至審與不審等方面的隨意性比較大。
　　2.對于考核指標如何設定，如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結合，沒有統一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。
　　3.內部審計由于缺少處理依據，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關部門提出審計建議，而執行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。
　　(二)內部審計缺乏完善的審計準則和執業規范體系
　　經濟責任審計關系到對干部的考核、使用，關系到對當事人經濟責任的鑒定，風險大、質量要求高，必須要有一套相應的審計準則及執業規范體系，規定內審人員執行審計業務、提取審計證據、形成審計結論的專業標準，明確內審人員在經濟責任審計中應當做什么、如何做、做到什么程度等。現在社會審計方面已經出臺了一套較為完整的獨立審計準則體系，國家審計機關審計準則也正在逐步完善，而內部審計準則建設相對滯后，成為影響內審機構開展經濟責任審計工作的一個重要因素。
　　(三)內部審計作為企業經濟責任審計的主體職責不明確
　　內部審計作為我國審計組織的重要組成部分，具有管理上的信息優勢、資源優勢、人員優勢，通過內部審計來提升企業經濟責任審計的整體質量已越發顯得重要。但是，內部審計作為企業經濟責任審計的主體職責在法律層面上尚不明確，制約了內部審計在企業經濟責任審計中的作用發揮。
　　1.內部審計的審計職權具有局限性
　　內部審計作為組織內部的一個管理部門，雖然在審計內容等方面與審計機關目前開展的國有企業領導人員經濟責任審計工作有相同之處，但有關的法律法規并未明確內部審計行使審計處理處罰的權力，使得審計職能難以有效發揮。
　　2.內部審計與審計機關在企業經濟責任審計上的側重點不同
　　審計機關側重依法監督，而部門、企業集團內部審計側重為提高本部門、企業集團經濟效益服務，工作出發點上的不同決定了對審計工作中發現問題的處理方式不同，審計結果也存在明顯差異。
　　(四)內部審計還沒有建立完善的風險機制和質量保障體制
　　經濟責任審計必須保證審計結果的客觀性、公正性，必須保證審計工作的質量，除審計準則及執業規范外，還要求建立完善的審計責任追究機制和質量風險控制機制，為審計結果的正確性提供有力的制度保障。對于內審人員出現審計質量問題，應當負有什么責任，如何追究，目前尚無明確規定，造成內審人員在審計中權力不清、責任不明，審多審少一個樣、審好審壞一個樣，缺乏強有力的風險約束機制來保證審計工作質量，這與經濟責任審計工作不相適應。
　　
　　二、內審機構加強和改進經濟責任審計工作的措施
　　
　　(一)建立科學、規范的評價體系
　　為了使審計人員的評價有理有據，應制定一套科學、規范、實用性較強的評價體系，包括評價、考核兩個指標體系。要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性，以統一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度界定，分析衡量領導干部的經濟責任。
　　(二)加快相關法規制度的建設
　　我國應盡快制定有關經濟責任審計的業務規范及相關的操作指南，使其逐步走上法律化、規范化的軌道。應明確經濟責任審計的目的、原則、領域、對象、重點、程序及方法，使之與現行審計準則相適應。同時，由于經濟責任審計涉及面廣、難度大，要求有關部門在工作中相互支持和協調，例如，審計中紀檢、審計、組織、監察等部門要相互協作，明確各有關部門的責任分工和工作程序，這樣既有利于對干部進行監督、考核，又可以確保審計結果的權威性。
　　
　　(三)選擇最佳審計時機
　　目前，先離后審的審計方式存在發現問題滯后的情況，為了有效發揮經濟責任審計的作用，針對不同的狀況，我們可以選擇不同的審計方式，確定最佳審計時機。
　　一是“先審后離”的方式。這種方式可準確地評價領導干部任職期間履行經濟責任的情況，為組織部門提供干部任免的準確依據，如發現存在經濟業務連帶責任或因經濟活動需要暫時不能離任的可繼續留任；對于業績平平者可就地免職或降職。
　　二是“先離任后審計再任職”的方式。此種方式可以提高審計的權威性，但是具有一定的滯后性，如審計對象在任職期間造成國家和集體財產的重大損失，即使離任審計時發現也難以挽回。
　　三是任中審計、年度審計和離任審計結合的方式。這種方式需要相關部門有效協作，使審計不僅能達到評價監督領導干部的目的，而且可以將違紀違規問題及時揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態，使國家和集體財產免遭受或少遭受損失。三種方式選擇的審計時機不同所起到的作用也存在差異，這就需要審計人員根據實際情況，選擇適宜的審計方式。
　　(四)國家審計機關的業務指導監督和內審協會的行業自律相結合，加強對經濟責任審計工作的管理
　　審計機關要切實履行法律賦予的職責，加強對內審經濟責任工作的指導、監督和檢查，必要時進行質量抽查，對違規人員作出處理處罰，并可取消其參與經濟責任審計工作的資格，強化監督約束機制；同時國家審計機關要積極為內審人員參加經濟責任審計工作服務，為他們依法審計提供保護和支持，給內審人員開展經濟責任審計提供一個寬松的外部環境。另外，要健全內審協會的行業管理機制，實行嚴格的行業自律制度，強化內審協會對內審機構的監督管理，進一步保障經濟責任審計質量，適應新形勢下經濟責任審計工作的需要。
　　(義馬煤業集團有限責任公司千秋煤礦)