上市公司會計造假的原因及表現

　　
　　會計造假就是企業對外提供的會計信息嚴重偏離企業會計準則的規定，不能真實反映企業實際的財務狀況和經營成果的一種現象。
　　
　　一、上市公司會計造假的原因
　　
　　(一)內部控制制度缺乏或低效
　　建立企業內部控制制度的目的就在于發現、防止和糾正錯誤與舞弊。從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，從目前國內企業的現狀來看，公司控股權一股獨大，決策權控制在一個或少數幾個人手中，內部控制存在嚴重缺陷；內部審計的功能極不健全；高層管理人員頻繁變動；企業過度擴張；此外，由于企業內控制度的設計和運行受制于成本效益原則，管理人員在執行內部控制制度時的判斷失誤以及對指令的誤解而使內控制度失效；相關職務的管理人員相互勾結，內外串通導致舞弊；高級管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，特別是在政企不分、行政干預下，導致股份公司的董事會、監事會形同虛設。這些內在因素的共同影響，削弱了企業內部控制制度的約束力，必然容易誘發會計舞弊行為。
　　(二)目前的上市公司績效評價體系尚不完善
　　目前大部分企業還是把建立在權責發生制基礎上的營業利潤作為評價企業業績好壞的主要方法。以權責發生制下的營業利潤來評價企業經營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。但同時也要看到，建立在權責發生制基礎上的營業利潤由于常常受到成本費用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在經理人對相關經濟事項的“合理預期”的基礎上的，因此其科學性、公允性外界無法準確了解。這就為經營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時地被發現、認定、查處。用這種方式對企業經營者進行考核，往往會流于形式，只停留在數字表面。
　　(三)造假成本與造假收益的不對稱
　　與造假收益相比，造假的成本是很低的。造假成本低首先在于上市公司會計造假能夠被發現的概率很小。這主要是因為我國的證券市場是新興市場，監管體系薄弱，監管手段落后，監管人員不足。另外，對會計造假的公司或中介機構懲治力度明顯不夠也使得造假成本低。迄今為止，監管部門主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計造假，很少對直接責任人追究刑事責任，民事賠償更是微乎其微。
　　(四)財務會計本身所具有的不確定性
　　會計上的不確定性產生于這樣兩個主要來源：第一，會計信息一般都與預期要在未來持續存在的實體有關。由于一些成本費用的分攤常常是在過去和未來期間進行的，對于這些分攤的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。盡管這些關于分攤的假定和預期之中，有些可能在以后也有效，但許多分攤卻不能加以查證。第二，會計上的計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數額加以估計的財產的貨幣表現。所有這些因素都可能會引起會計信息最終偏離“真實”的境地，也在一定程度上給上市公司操縱會計信息提供了可能。
　　
　　二、上市公司會計造假的具體表現
　　
　　(一)利用關聯交易來造假
　　所謂關聯方交易，從理論上講，屬于中性經濟范疇，既不屬于單純的市場行為，也不屬于內幕交易的范疇。但正如前文所提到的，“剝離”上市制度既是企業操縱利潤、包裝上市的制度誘因之一，也是導致在目前證券市場上，上市公司與原有企業之間不合理關聯交易數量眾多的直接原因。如果關聯交易成為某上市公司調控利潤的工具，那該上市公司的關聯交易額占銷售收入或銷售成本的比例上會體現出差異，并且應收賬款中關聯方的應收賬款的比重較大。但由于上市公司對關聯交易披露的不規范性，投資者較難從財務報表和報表附注中采集出關聯交易的詳細數據，因此可根據調整利潤進行的關聯交易通常不使用現金的特點，選擇分析其他應收款指標占流動資產比重的指標。其他應收款是體現上市公司與正常經營業務無關的有關各方的資金往來，在某種程度上可以反映上市公司與關聯方的資金關系，比如出售投資給關聯方以后應收回的款項等。其他應收款占流動資產的比例大，說明上市公司與關聯方可能存在比較密切的聯系，利用關聯方調整利潤的可能性也較大。
　　(二)利用會計造假調節資產
　　上市公司通過會計造假調節資產的手法通常有：通過對虛擬的并不存在的資產作虛假的資產評估虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法來虛減資產等。這類公司往往處于關系復雜的集團當中，尤其是多家公司組成的一個“系”。如果該集團的實際控制方資金匱乏陷入困境，就應該警惕他們隨時會想盡各種辦法挖走上市公司的現金為自己解困。對這類上市公司的舞弊不好直接識別和證明，但我們必須要密切關注公司的各種信息，只有這樣做才能夠比較有效地防范。
　　(三)利用會計造假偷逃稅金
　　據有關資料統計，目前我國稅收收入大約占中央和地方財政收入的95%左右，稅收已成為中央和地方財政收入的主要來源。上市公司為了達到偷逃稅金的目的，往往也會舞弊造假。有的企業為了達到少交或延后交納稅金的目的，故意將應計入當期的營業收入延期確認，或是將應視同銷售的部分直接以成本價轉入相關科目但不作納稅調整，從而偷逃生產流通環節應繳納的稅金；將本應在稅后列支的各種罰款、超過規定限額的捐助、非正常損失等混入成本費用中，以此來達到降低應稅所得額、偷逃企業所得稅的目的。另外近年稅務部門真正移送到公安部門處理的涉稅案件數量還不到總查處案件數量的1%。移送案件量少說明有該移送的案件被稅務機關“內部消化”了。稅務機關為了盡可能避免因移送涉嫌犯罪案件可能帶來的程序上的麻煩，查處很多案件都以罰款了事；也有少數稅務人員與不法分子串通一氣，搞權錢交易，執法時喪失原則，明明知道偷稅數額已構成犯罪，該移送司法部門，但怕“拔出蘿卜帶出泥”，不敢移送。執法不嚴、徇私枉法、以罰代刑等問題的存在，使稅法的嚴肅性和強制性大打折扣。
　　(鄭州鐵路局)