企業應收賬款的問題

　　
　　應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權，與貨幣資金、存貨相比，一般占企業流動資產比例較大，對企業經營風險影響程度也很大，有時直接影響企業經營資金周轉，造成企業經營困難。
　　應收賬款產生的主要原因是擴大銷售的競爭需要，除賒銷產生應收賬款外，商品銷售和收款時間的差距，也導致應收賬款，會給企業經營帶來風險。競爭產生的應收賬款，銷售和收款時間差距產生的應收賬款，都在不同程度上影響企業流動資金不能及時收回，延長企業的營業周轉期，增加占用在應收賬款上的機會成本，發生壞賬的風險。因此企業經營中，不僅要發揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風險降到最低限度，這就必須對持有應收賬款的風險，進行深層次的分析。
　　
　　一、我國企業應收賬款存在的風險
　　
　　(一)應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難
　　企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。
　　(二)應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失
　　目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。
　　(三)應收賬款增加了企業資金機會成本損失
　　首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升(目前，我國逾期應收賬款占應收賬款的比例高達60%以上，而西方國家不到10%)，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。
　　(四)發生壞賬的風險
　　“壞賬風險”是指由于市場因素的不穩定性和債權，債務關系在清償時具有不確定性，使應收賬款不能收回而產生的損失。持有應收賬款就有發生壞賬損失的可能。據統計，近幾年企業呆賬、壞賬金額占應收款總數的比重，遠遠超過現行會計準則規定的壞賬準備提取標準。當發生壞賬時，不僅賬面利潤虛盈，而且會發生更大的虧損，使企業潛伏著破產、倒閉的巨大風險。
　　
　　二、我國企業應收賬款風險的防范措施
　　
　　(一)制定和完善信用政策
　　企業在充分進行信用等級評定和恰當進行信用評價以后，就可以在此基礎上制定合理的信用政策。
　　1.現金折扣政策
　　現金折扣是企業為鼓勵客戶提前付款而給予的償付款項上的優惠。它應該與信用期限結合起來考慮，現金折扣政策一方面可以促進客戶提前付款、減少應收賬款上的資金占用，擴大銷售；但另一方面由于給予了客戶折扣優惠，增加了企業財務負擔。因此，企業在準備現金折扣政策時，應在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權衡擇優選擇。
　　2.實行信用額度制度
　　它是企業愿意對某一客戶承擔的最大的賒銷風險額，企業應根據客戶的信用等級及有關資料，為每一客戶設定信用額度。在日常業務中，企業可以連續接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業務；一旦超過信用額度，除非經企業有關部門批準，否則不能再對該客戶提供賒銷。它雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞賬損失。同時，隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業可能愿意承擔的賒銷風險的變化，定期對客戶的信用額度重新加以核定，使信用額度經常保持在企業所能承擔的風險信用范圍之內。
　　(二)加強應收賬款的日常管理
　　企業只有建立分工明確、配合協調的應收賬款的內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，同時，也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現不法分子截留、貪污企業貨款的行為，減少應收賬款風險，企業的應收賬款涉及到銷售、倉儲、財務等部門，企業必須將與應收賬款相關的有關職責落實到各個部門和人員。
　　(三)建立信用報告制度
　　企業應定期召開不同層次的信用報告會議，相互溝通，以便及時掌握情況，將信用風險減至最低。
　　信用報告會議可分為信用控制部門內部會議，其中心議題可以是：信用控制部門的運作情況，過去的工作績效和未來的工作規劃等，時間一般為兩周一次；信用控制單位和業務部門的聯席會議，其中心議題可以是：對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，逾期賬款和超過信用額度賬戶分析，未來市場展望以及新客戶的財務資料等，時間一般為兩月一次；最高財務主管或管理當局會議，其中心議題可以是：報告目前信用控制的運作情況，以及所遇到的困難和信用風險預測，企業信用政策的執行情況以及改進措施等，時間一般為一月一次。
　　(四)應收賬款讓售
　　即企業將應收賬款出讓給專門收購應收賬款為業的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業在發貨前，向金融公司申請貸款，金融公司根據客戶的信用等級按應收賬款凈額的一定比例收取手續費，從預給讓售方的款項中抵扣。客戶到期的應收賬款，直接支付給融通公司，同時承擔壞賬風險。應收賬款讓售方式，由于融通公司要對客戶進行資信調查，無形中為企業提供了專業咨詢。且融通公司信息靈活、專業化程度高，有利于壞賬的收回。另外，企業不要承擔“或有負債”的責任。因此，此方式對企業而言是較好的一種融通方式。
　　(鄭州煤炭工業[集團]有限責任公司)