區(qū)分幾組易混淆的稅收名詞

　　摘要：文章針對目前各種稅收文字中常出現(xiàn)的幾組易混淆的稅收名詞進行詳細的解析，并輔以相關(guān)的事例進行說明，以利于理解，從而避免各種概念上的失誤和觀念上的偏頗。
　　關(guān)鍵詞：起征點；免征額；避稅；節(jié)稅；實際稅負；避稅港；自由港；國際稅收
　　
　　從事稅收理論工作總是要用到各種稅收名詞，在使用過程中有時難免會對某一組或幾組名詞產(chǎn)生概念上的混淆。筆者近年研究各類稅收文字，將幾組出現(xiàn)混淆頻率較高的名詞總結(jié)并解析如下：
　　
　　一、起征點與免征額
　　
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人尤其是城市居民個人收入水平大幅度提高，個人所得稅逐漸成為國家財政收入來源中最重要的稅種之一。近年來關(guān)于個人所得稅的討論一度成為熱點話題，因而“起征點”與“免征額”也成為其中使用頻率較高的一組名詞。
　　常常看到這樣的話題：“個人所得稅的起征點多少合適”或“進一步提高個人所得稅的起征點”。這里的起征點是指有關(guān)個人生活消費基本扣除的規(guī)定。國家對該數(shù)字的基本規(guī)定早期為800元，2006年國家將這一數(shù)字提高為1600元，2008年又進一步提高為2000元。關(guān)于這個扣除額，各類文字中稱之為起征點的為多，而嚴格按照稅收理論中的概念界定，將之稱為免征額更為恰當。
　　在我國的稅收法律法規(guī)中，對起征點的解釋是“指稅法規(guī)定的征稅對象開始征稅的數(shù)額起點，即征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的則就其全部數(shù)額征稅。”對免征額的解釋是“指稅法規(guī)定的在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，即不論納稅人收入多少，只對減去一定數(shù)額后所剩的余額征稅。”更有進一步有關(guān)二者區(qū)別的解釋“起征點是對部分收入較少的納稅人的照顧，而免征額則可以照顧到適用范圍內(nèi)的所有納稅人。”例如某人某項收入為1000元，稅率為10%，如果此項收入規(guī)定有600元的起征點，按照起征點的達到數(shù)額就全部數(shù)額征稅的規(guī)定，該納稅人此項收入的應納稅額應為1000×10%=100元。而如果此項收入規(guī)定有600元的免征額，按照免征額的規(guī)定，該納稅人的應納稅額就應該是（1000-600）×10%=40元。
　　從上述二者的區(qū)別來看，我國個人所得稅中對工薪所得有一個2000元的基本扣除規(guī)定，對其他所得也有相應的定額或定率扣除的規(guī)定，這一規(guī)定適用于所有的納稅人。所有的納稅人都是以其全部收入減去扣除額后的余額作為應納稅所得額，可見這一扣除額是對所有納稅人的照顧，應該稱為免征額而非起征點。
　　
　　二、偷稅、避稅與節(jié)稅
　　
　　近年來，隨著納稅人素質(zhì)的提高，納稅意識不斷增強，有關(guān)偷稅、避稅與節(jié)稅的討論也不斷增多，常常看到這樣的提法：“打擊納稅人非法避稅”，實際上，這一提法也是不確切的，原因在于混淆了偷稅與避稅的概念。
　　我國征管法對于偷稅的界定是“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿記賬憑證，在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者通過虛假的納稅人申報手段，不繳或少繳稅款的行為。”而從各種文件的總結(jié)來看，避稅是指“納稅人利用現(xiàn)行稅法的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務的一種行為。”雖然偷稅與避稅都是納稅人有意減輕自己稅收負擔的行為，但二者的最大的區(qū)別在于：偷稅直接違反稅法，是一種非法行為，要受到法律制裁。而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，從形式上看還是一種合法行為，防止避稅，只能通過不斷完善稅收法規(guī)來實現(xiàn)，而不能對避稅人實施法律制裁，可見“非法避稅”的提法是不確切的。
　　與避稅相聯(lián)系的另一個概念是節(jié)稅。“節(jié)稅是納稅人在不違反稅法意圖的前提下通過合法手段減輕納稅義務的行為。”舉例而言，政府對煙、酒征收消費稅，納稅人不去購買煙酒，就可不必負擔煙酒的消費稅，這一結(jié)果正是立法者希望達到的目的之一，即通過征收消費稅來限制煙酒的消費。而避稅與節(jié)稅的區(qū)別就在于避稅違反了稅法的意圖或稱“稅法的精神”，這種靠鉆稅法漏洞所獲得的稅收利益并不是立法者所希望的。所以一些教導避稅技巧的書是與我國的立法原則背道而馳的。
　　
　　三、納稅人與負稅人、名義稅負與實際稅負
　　
　　許多領(lǐng)域都會涉及到有關(guān)企業(yè)或個人稅負的討論，較常采用的方法就是將納稅人的各種稅率進行簡單加總或?qū)⒓{稅人所負擔的增值稅、消費稅、所得稅等稅額累加之后與納稅人的所得額相比，得出一個“綜合負擔率”，以此來衡量納稅人的稅負水平，比較一致的聲音就是“我國企業(yè)的稅負偏重”。而實際上，這種思考方法中忽略了納稅人與負稅人的區(qū)別，忽略了名義稅負與實際稅負的區(qū)別。
　　由于稅負存在轉(zhuǎn)嫁的情況，這就出現(xiàn)了納稅人與負稅人的區(qū)別，納稅人可以將自己所承擔的稅負通過提高售價或壓低進價的形式向后或向前轉(zhuǎn)嫁給消費者或供貨方，以此來全部或部分地減少自身的納稅義務。例如，一盒煙原價10元，若稅負為5元，銷售商若將其售價提為15元，則稅負全部由消費者負擔，若將售價提為13元，則銷售商實際只負擔了2元的稅負。
　　名義稅負與實際稅負的區(qū)別也是同樣的道理。假如某人某月工資收入1000元，扣除額為800元，則根據(jù)我國個人所得稅法，其應納稅額為（1000-800）×5%=10元，從表面上看，該納稅人負稅率為5%，而實際上，這5%只是針對應納稅所得額200元而言，而針對全部收入來說，其負稅率只有10/1000=1%。所以，由于存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題，存
　　在扣除額、免征額或各種稅收優(yōu)惠，納稅人的實際稅負比我們進行簡單加總所得的要少得多。
　　
　　四、避稅港與自由港
　　
　　避稅港又稱國際避稅地，通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。常常與避稅港相混淆的就是自由港。自由港是指不設海關(guān)管轄，在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事進口、轉(zhuǎn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。而避稅港則是指人們?nèi)〉檬杖牖蛸Y產(chǎn)的情況下，不繳或少繳所得稅，實際稅收負擔遠低于國際一般水平的地區(qū)。即自由港主要以免征關(guān)稅為特征，而避稅港則主要以免征所得稅或財產(chǎn)稅為特征。當然，在兩種條件同時具備的情況下，自由港也可能同時是避稅港，如香港地區(qū)就是這樣。而在多數(shù)情況下，自由港并不是避稅港。
　　
　　五、國際稅收與涉外稅收
　　
　　國際稅收是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。而涉外稅收通常是指一國政府專門為本國境內(nèi)的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設置的稅收，如我國目前的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。盡管涉外稅收主要是針對外國納稅人的，但它仍然屬于國家稅收的范疇，只不過是把國家稅收制度中的涉外部分獨立出來，單獨設立了稅種。事實上，目前多數(shù)國家對外國納稅人并不單獨設置稅種，外國納稅人與本國納稅人適用一個稅法，從稅種上沒有區(qū)分，都是國家稅收，比如我國目前的流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅就是這種情況。
　　國際稅收與涉外稅收的區(qū)別，實際上是國際稅收與國家稅收的區(qū)別。國家稅收所涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。因此，我們決不能把一國對跨國納稅人課征的涉外稅收與國際稅收混為一談。
　　
　　參考文獻：
　　1、吳旭東.稅收管理[M].經(jīng)濟科學