淺談我國內部審計存在的問題及對策

　　摘要：文章從內部審計的概念內涵及特征入手，分析了我國內部審計存在的問題，并在此基礎上提出了相應的對策，力求為我國內部審計職能的發揮提供參考。
　　關鍵詞：內部審計；問題；對策
　　
　　一、內部審計的內涵及特征
　　
　　（一）內部審計的內涵
　　內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。與1995年頒布的原規定《關于內部審計工作的規定》比較，其定義的變化主要體現在以下方面：
　　1、審計目標由監督財政、財務收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉向監督、評價本單位的各項經濟活動，以促進加強經濟管理和服務于實現經濟目標——價值最大化。
　　2、內部審計職能由單一的經濟監督職能向以經濟監督和經濟評價為基本職能的多職能轉變。
　　3、從內部審計的內容看，正逐步從傳統的財務審計發展為以財務審計為基礎，包括財務事項和非財務事項的綜合管理審計。
　　4、內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。其本質是職能的延伸。
　　（二）內部審計的特征
　　1、服務的內向性。內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。
　　2、工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。
　　3、審計程序的相對簡化性。內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。
　　4、審查范圍的廣泛性。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。
　　5、對內部控制進行審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。
　　6、審計實施的及時性。內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。
　　
　　二、我國內部審計存在的問題
　　
　　（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮
　　我國內部審計是在政府的推動下建立和發展起來的，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的“線人”。受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。
　　（二）內部審計機構設置不合理
　　按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。而實際狀況是我國企業的內部審計機構多數由總會計師或財務副總經理領導，有的企業至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門。這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其獨立性和權威性。
　　（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區
　　內部審計機構工作的順利開展，必須具有履行職責所必需的權限。但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對內部審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內部審計作用的發揮。
　　（四）內部審計的職能定位不明確
　　我國的內部審計是隨著國家審計的建立、發展而產生、演化的，屬于“監督導向”型的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，即過分強調其監督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側重事后監督，而不會解決問題的內部審計模式無法滿足建立現代企業制度的需要，不利于企業改善經營管理和提高經濟效益。
　　（五）內部審計人員素質不高
　　目前，我國企業內部審計人員中多數來自于企業財會部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業知識面窄，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗。另外，內部審計專職人員較少，兼職現象嚴重，也阻礙了內部審計的監督作用的發揮。
　　
　　三、發展我國企業內部審計事業的對策
　　
　　（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區
　　內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到在市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措；現代企業內部審計所從事的是總經理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事；內部審計不是企業的第二紀委，而是企業管理當局的參謀或顧問。
　　（二）建立健全內部審計體制和機構
　　對于國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體等，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；法律法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構；未明確規定的，可以根據需要設立內部審計機構并配備內部審計人員。另外，可以在單位內部設立審計委員會，配備總審計師。
　　
　　（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識
　　首先，單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定以確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限，如由單位一把手負責內部審計工作的進行，內部審計的結果直接向最高領導人匯報。其次，還要在單位內部加強內部審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，內部審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合內部審計工作的開展。
　　（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式
　　由于內部審計是為內部管理服務的，其最終目標是為本組織增加價值，所以內部審計的工作重心必須由傳統的財務審計轉移到經濟效益審計上來，即由過去的“檢查系統”向“控制系統”轉變，從查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變。相應的，在審計方法上也要由單一的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變；在審計手段上由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。
　　（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質
　　首先，內部審計機構人員的聘用應該優先選用具備內審員資格的從業人員，以此保證內部審計人員的學歷層次和知識結構。其次，優化企業內部審計人員的結構。由于內部審計領域的擴展，憑借原有的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員，以改變內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。最后，加強內部審計人員的培訓和考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，
　　力求造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。
　　
　　參考文獻：
　　1、許龍德.我國企業內部審計存在的問題及對策[J].東北財經大