高校學科建設經費績效審計探析

提要 學科建設經費在高校經費中占有相當比例，積極探索高校學科建設經費績效審計意義重大。本文在界定高校學科建設經費內涵的基礎上，就其必要性、學科建設經費績效審計的內容、評價指標體系及其他相關問題進行了探討。并指出，搞好學科經費績效審計必須加強理論研究、隊伍建設、審計成果推廣等工作。

關鍵詞 學科建設；內部審計；績效審計；

作者簡介 劉駿(1963—)，男，江西財經大學會計學院教授、博士生導師，經濟學博士。(江西南昌 330013)

本文為江西省社會科學“十一五”規劃項目《關于推進我國績效審計的研究》的部分研究成果。

我國高校重點學科經過近二十年的建設，教學、科研條件得到了明顯改善，學術科研水平、高層次人才的培養和承擔國家重大任務的能力都得到了顯著提高，對我國高等教育事業的進步起到了有力的推動作用。

學科建設的發展要靠投入，但是我國高校眾多，資源有限，目前關鍵是要提高校學科建設經費投入產出比。績效審計作為一種管理監督的科學手段，可以為提高高校學科建設經費管理水平發揮重要作用。

一、高校學科建設經費績效審計的界定

1 績效審計的定義。國內外審計專家、學者對績效審計主要采用所謂的“3E”，定義，即指對經濟性、效率性和效果性的審計。如RE布朗認為：“績效審計就是對一個工作的效益和效果進行傳統的分析”。最高審計機關國際組織1986年在悉尼會議上就將績效審計(效益審計)定義為“對公營部門管理的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effective-ness)的評價”。其中，經濟性是指以最低的費用取得一定量的資源，即支出是否節約；效率性是指投入和產出的比例關系，包括能否以最小的投入取得既定的產出或以既定的投入取得最大的產出，即支出是否有效率；效果性是指在多大程度上達到各種目標和其他預期結果。國內學者除了基本贊成“3E”定義外，結合我國實際，將效益審計初步定義為：是專門機構接受委托對受托人利用資產效益性進行的獨立性監督。

2 高校學科建設經費績效審計的界定。綜觀國內外有關效益審計定義的表述，結合高校內部管理活動的性質與特點，筆者認為高校學科建設經費績效審計可為：高校內部審計機關依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對校內學科單位履行其職責過程中的經濟管理活動進行獨立的審查、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學科建設經費的適當性、科學性、效益性和效果性，明確相關效益責任，并提出改進意見，促進完善管理，提高效益的一種監控活動。

這個界定主要包括以下內容：(1)審計的主體應當以高校審計機構和審計人員為主。以學校內部審計為主能夠準確找到問題的癥結，幫助組織及時整改，這一優勢是外部審計無法相比的。(2)審計的客體是學校所屬學科建設單位管理和使用學科建設經費的經具體活動。(3)審計的動因來自學校內在管理需要。當科學決策與科學管理成為學校真正需要時，績效審計才能發揮出應有的作用。(4)評價的依據是國家法律法規，評價的標準要符合高校學科建設的規律和人們認知的共同標準。評價的目標是學科建設資源配置、管理、使用的合規性、科學性、效益性和效果性。(5)績效審計的目的是評價業績，查找不足，明確責任，提出建設性的意見，促進管理改善，提高辦學效益。

二、開展高校學科建設經費績效審計的必要性

1 開展高校學科建設經費績效審計是強化權力制約和監管、杜絕腐敗的需要。近年來，各種惡性經濟案件頻發，發案數量和金額均呈上升趨勢。部分高校的少數相關領導、責任人，利用職務之便，假借學科建設為名，蓄意多占經費，多列開支，為謀私利重復采購或無效采購；部分院校領導的權力高度集中，缺乏權力制衡與約束機制。經濟案件的頻繁發..生給我們以深刻的教訓：只有加強內部審計控制，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，通過財務收支審計、專項審計、經濟責任審計、績效審計和審計，建立健全制度與監督并重的懲治和預防腐敗體系，才能從源頭上預防和治理腐敗。

2 開展高校學科建設經費績效審計是優化學科建設資源配置的需要。高校內部可以利用績效審計手段，加強對各自學科建設資金的績效監控。這樣，一方面可以提升本校的學科建設水平，保障自身的辦學優勢；另一方面，通過優勝劣汰，從宏觀上確保了國家教育專項資金即學科建設經費的有效利用，使有限的科教資源得以合理配置。此外，通過學科建設績效審計的評價功能，可以發現不足，明確優勢，改進管理水平，調整資金投放結構和比例，以期將有限的資金在學科建設中發揮最大的效用。

3 開展高校學科建設經費績效審計是提升高校內部審計水平的需要。開展高校學科建設經費績效審計對我國高校內部審計工作提出了更高的要求，即在傳統的財務審計的所關注的合規性的基礎上，要更進一步深入拓展，將關注的重心向效益性上轉移。審計的職能也要從單純的檢查違紀違規、錯報漏報，轉向報告及建議改進影響效益的環節和制度。

三、高校學科建設經費績效審計的內容

1 學科建設計劃和預算編制及其執行情況審計。首先是，學校學科建設計劃和預算編制審計。其審計要點是：(1)學校是否制定了長期規劃；(2)學校的年度計劃、預算是否與學校長期規劃相銜接；(3)學校的計劃和預算是否通過必要的、民主的審議程序；(4)學校的計劃和預算中是否明確了實施步驟和時間及其有關執行部門的職責；(5)編制計劃、預算的方法是否科學。

其次，計劃及預算執行過程效益的審計。審查費用支出時，應注意單位內部經費審批是否有專人負責，各項費用支出是否根據預算安排進行；預算執行的進度是否正常，單位的一切支出是否嚴格按照國家財務制度和有關規定列支，是否貫徹勤儉節約和專款專用原則。

最后，計劃和預算執行結果的審計。其審計的主要內容有：(1)全年實際經費支出總額；(2)銀行支出數；(3)預算執行；(4)當年實際支出數的變化情況；(5)總體建設目標完成情況；(6)分析經費支出中各項目所占的比重是否正常、合理；(7)資金的結余是否合理。

2 學科建設投入成本的審計——經濟性審計。學科建設投入成本的審計內容包括：(1)總成本審計；(2)單一建設項目成本審計；(3)共建項目在多學科建設單位的分攤審計；(4)是否編制成本預算，并以各學科建設單位(部門)為中心來落實成本預算；(5)資源利用是否充分，在學科建設過程中是否存在浪費現象，是否有相應獎懲措施；(6)成本控制的方法和手段是否完善；(7)成本核算是否嚴格、清晰。

3 學科建設經費配置的審計——效率性審計。高校應突出重點，建立分級分類管理的高校學科建設經費的籌資和投資體制。學科建設經費配置的審計要重點審計學科建設經費籌資和投放機構比的合理性和有效性。具體包括：(1)與同類高校平均水平相比，各種渠道資金比例的構成情況是否合理；(2)弄清籌集資金中國家撥付資金與自籌資金比例；(3)資金在建設大類上的投放比例，考察是否符合學科建設規劃需要。

4 高校學科建設效果的審計——效果性審計。高校學科建設效果審計主要從以下幾方面展開：(1)學校學科建設目標定位是否明確；(2)學術帶頭人聲譽、社會影響力；(3)學科人員結構情況；(4)國家重點學科、國家級重點實驗室或國家重點工程研究中心、教育部人文社科重點研究中心數量；(5)研究生、本科生培養人數及培養狀況；(6)SCI等論文與引文、CSCD論文與引文、發明專利、實用新型專利、外觀專利數量，以及國家最高科技獎、國家自然科學獎、國家技術發明獎與國家科技進步獎獲獎數；(7)SSCI、CSSCI論文與引文數，國家級獎、社科專著、省部級社會科學獎獲得情況；(8)科研成果轉化為生產力的能力；(9)學校教學管理與質量控制；(10)學科硬件資源購置及利用情況等。

四、開展高校學科建設經費績效審計應當做好的工作

1 加強效益審計的理論研究。高校績效審計目前僅國外有一些研究，國內還是空白。高等院校內部審計人員應當積極行動起來，借鑒政府績效審計的經驗，積極開展高校績效審計的理論研究，提出開展高校績效審計工作的新思路、新觀點，建立符合高校特點的績效評價指標體系。

2 堅持財務審計與效益審計并重。目前高校仍處在財務收支審計為主的階段，效益審計只在少數高校開始探索。鑒于這一現狀，高校內部審計部門應當在繼續抓好、抓實財務收支審計的基礎上，逐步調整工作思路，有針對性選擇一些部門和項目開展專項審計調查，增加效益審計的份量，將工作重心轉移到管理和效益上來。

3 加大隊伍建設力度，提高效益審計能力。由于眾所周知的原因，開展效益審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高效益審計能力是積極推開這項業務的一項基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使他們盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，選派有培養前途的年輕人進行效益審計專業培訓。此外，高校可以借助專家力量，增強效益審計的能力，彌補專門技術力量的不足。

4 推進審計成果的運用。高校在積極推開效益審計的同時，要建立審計結果公告制度、后續審計制度、經濟責任審計制度、責任追究制度等一系列與效益審計配套的工作制度，并予以執行，全面落實審計整改意見和建議，發揮效益審計的效用。

責任編輯：李麗娜