淺析新會計準則對ＥＲＰ系統(tǒng)的影響及應對策略

［摘 要］ 新會計準則的發(fā)布和實施對企業(yè)的會計核算體系帶來了重大變革，企業(yè)原有的ERP系統(tǒng)也將升級或更換。本文分析了新會計準則的主要變化，探討了新企業(yè)會計準則對ERP系統(tǒng)的主要影響并提出了應對的策略。

［關鍵詞］ 新會計準則；ERP系統(tǒng)；影響；對策

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0007-03

2006年2月15日，財政部正式頒布了新企業(yè)會計準則和審計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則、48項審計準則），2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新準則的實施給企業(yè)的會計核算體系帶來重大變革，企業(yè)原有的ERP信息系統(tǒng)也將升級或更換。

一、新會計準則的主要變化

（一）關于會計要素與財務會計報告

新準則體系保留了現(xiàn)行的六要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務會計報告條例》類似，但內涵有所擴大，具體會計科目及報表格式有所變化。財務報表包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表、現(xiàn)金流量表、附注。其中所有者權益變動表是新增加報表，其他報表格式均有變化。如資產(chǎn)負債表，增加了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債等項目；利潤表取消了主營業(yè)務與其他業(yè)務的劃分，將這些業(yè)務統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示；新準則還增加了基本每股收益和稀釋每股收益指標的列示。

（二）關于公允價值的計量

新會計準則體系引入了公允價值計量模式，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)。根據(jù)我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，在公允價值的應用中采取較為謹慎的態(tài)度。

（三）關于存貨

關于存貨的計價方法新準則與國際會計準則趨同，取消了存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。同時為了使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信息具有可比性，新準則取消了將商品流通企業(yè)的采購費用作為期間費用處理的規(guī)定，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)企業(yè)一致，均包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

（四）關于無形資產(chǎn)

新準則與國際準則趨同。一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。二是將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，改變了現(xiàn)行準則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，將企業(yè)的研發(fā)項目支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化處理。三是改變現(xiàn)行準則無形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，應分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應每年進行減值測試。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，在使用壽命內按照能夠反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。

（五）關于資產(chǎn)減值

新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”。但新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權投資。現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》要求按單項資產(chǎn)計減值準備，新準則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學可行的確定可收回金額方式。新準則規(guī)定：“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”

（六）關于債務重組

新準則規(guī)定，對債權人的讓步，不再沿用直接計入資本公積的做法，而是確認為債務重組利潤，計入當期損益。如果是以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務重組的，則債務重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。

（七）關于借款費用

新準則規(guī)定，對于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化。此外，予以資本化的借款費用，不再限于專門借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的，也應當資本化。

（八）關于合并財務報表

與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉變?yōu)閭戎貙嶓w理論。合并財務報表范圍的確定更關注實質性控制，由于公司對所有能控制的子公司均納入合并范圍，所以不再考慮股權比例或重要性。這一變革，對納入合并范圍的主體及合并利潤將產(chǎn)生較大影響。

二、新會計準則對ERP系統(tǒng)的主要影響

（一）對總賬系統(tǒng)的影響

總賬系統(tǒng)一般預置了現(xiàn)行會計制度（如企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度）中規(guī)定的會計科目體系，企業(yè)在建立賬套時即可選擇預置會計科目，從而大大提高了工作效率。新會計準則調整了會計科目核算體系，系統(tǒng)中原有的會計科目體系已不適應新準則的要求，因此在該模塊中應預置新準則會計科目體系，否則會增加系統(tǒng)初始化的工作量，數(shù)據(jù)自動轉換難以做到。

（二）對報表系統(tǒng)的影響

該系統(tǒng)一般都提供了現(xiàn)行會計制度中規(guī)定的報表模板，包括各種報表格式和運算公式。新準則重新規(guī)范了會計報表，在報表種類、格式、項目內容等方面與原會計報表相比，均有一定程度的變化。因此，要求在該模塊中預置新的會計報表模板，重新定義報表各項目運算公式。

（三）對固定資產(chǎn)系統(tǒng)的影響

新準則規(guī)定：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。與舊準則不同的是，新會計準則不再強調折舊的時間（舊準則規(guī)定：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊），因此，ERP軟件固定資產(chǎn)系統(tǒng)中應可以由企業(yè)自行選擇新增、處理、變動固定資產(chǎn)的折舊方式，既可以當月計提折舊，也可以下月計提折舊。在系統(tǒng)設置中設置計提參數(shù)后，系統(tǒng)在計提折舊計算時，就可以根據(jù)參數(shù)進行處理，適應不同企業(yè)對折舊處理的政策。新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”。企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準備需要相當謹慎，由此對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響，因此，ERP軟件固定資產(chǎn)系統(tǒng)中應可針對每一項資產(chǎn)提供減值準備的處理，同時提供可按照資產(chǎn)組計提減值準備功能，并對資產(chǎn)的轉回處理可分類別設置是否可以轉回。

（四）對工資系統(tǒng)的影響

該系統(tǒng)一般都提供了自動轉賬分錄設置、轉賬憑證生成功能。新準則《職工薪酬》中的職工薪酬從其具體構成內容看，主要有8個項目(包括職工工資、職工福利費、各項社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等)，而且統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則，這與現(xiàn)有會計制度的規(guī)定有所不同。因此，在該模塊中必須根據(jù)新準則的規(guī)定對相關會計事項處理的設置作出相應的調整。

（五）對存貨系統(tǒng)的影響

新準則規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。與原會計準則相比，取消了不能真實反映存貨流轉的后進先出法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。因此，ERP軟件存貨系統(tǒng)中應考慮到新準則與原準則并行，供企業(yè)靈活選擇。此外，對于存貨的采購成本新準則規(guī)定：采購成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。與原會計準則相比，未對商品流通企業(yè)存貨采購成本作特殊規(guī)定，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。因此ERP軟件存貨系統(tǒng)中應為企業(yè)提供成本構成的選擇。

三、應對策略

（一）建立新的會計科目核算體系

按照新會計準則的標準，對所有的資產(chǎn)、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量，建立新的會計科目的核算體系，具體方法是：

1. 手工調整會計科目核算體系。如果會計科目核算體系變化不大，用戶可以在開始使用新準則的年初，繼承以前年度會計科目核算體系，手工增加一些新科目，刪除一些不再使用的科目。

2． 在總賬系統(tǒng)加入一個新舊科目替換的應用程序。如果會計科目核算體系變化較大，財務軟件的生產(chǎn)廠家要在總賬子系統(tǒng)中加入一個新舊科目替換的應用程序。這樣，用戶只要輸入新舊科目的對照表，計算機就可以將舊科目中的余額自動轉入到新科目中。

（二）增加公允價值計量模式

公允價值計量模式的應用是此次準則修改的一大特點。房地產(chǎn)、金融工具等資產(chǎn)采用公允價值模式處理。筆者建議，在公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先估計的，視為固定資產(chǎn)改良或者金融資產(chǎn)增值，計入投資性資產(chǎn)的賬面價值；反之計入當期費用。關于金融工具等品種的計價，應在財務軟件中內置根據(jù)國際會計準則確定公允市價的計算模型，供用戶參考；如果不使用該模塊，則可以手工賬面調整。

（三）增加計算固定資產(chǎn)減值損失的功能模塊

根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)(包括合并商譽)的減值損失為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分。資產(chǎn)的可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。用資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，計算資產(chǎn)的可收回金額比較簡單，用計算機管理也比較容易。但如果用資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算資產(chǎn)的可收回金額，計算起來相對較復雜，尤其是有些資產(chǎn)本身不是獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量的單元，一個資產(chǎn)組才是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的單元。這時，首先要通過計算一個資產(chǎn)組未來預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，得出一個資產(chǎn)組的可收回金額，此金額與此資產(chǎn)組賬面金額的差額，為此資產(chǎn)組的減值損失。此資產(chǎn)組的減值損失要在此資產(chǎn)組的各資產(chǎn)中進行分配，才能計算出屬于此資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值損失，包括合并商譽的減值損失。因此，應當新增一個計算固定資產(chǎn)減值損失的模塊。

（四）變更存貨計價方法

對于存貨計價方法的變更有兩種處理方法：一是尚未使用系統(tǒng)的新用戶只要根據(jù)自己的實際情況，選擇新準則所允許的成本計價方法即可；二是對于已經(jīng)啟動后進先出方法的企業(yè)用戶，建議進行該存貨組織的數(shù)據(jù)遷移。可以新建一個或者多個存貨組織（具體數(shù)目視不符合新會計準則的存貨組織數(shù)量而定），復制原存貨組織的屬性和數(shù)據(jù)作為初始值，設置新的存貨組織的成本計價方法為標準成本法、先進先出法、加權平均法或者個別計價法等符合新會計準則規(guī)定的計價方法中一種。同時用戶應該在調整當期的報表表外事項內，披露變更會計政策以及對企業(yè)利潤的影響值。

（五）重新設置新準則的財務報表模板

在ERP財務系統(tǒng)中均有報表子系統(tǒng)，企業(yè)可以利用報表子系統(tǒng)來編制財務報表。由于新準則的財務報表體系構成及各報表的列報項目均有變化，因此需重新設置各種財務報表的格式和數(shù)據(jù)來源。為了便于用戶編制報表，財務軟件的報表子系統(tǒng)中，往往內置了一些報表的編制模板，這些模板隨著新準則對財務報表編制規(guī)定的變化，也要進行重新設置和調整。另外，需要增加一個對企業(yè)籌資與分配活動進行管理的模塊，通過對籌資與分配數(shù)據(jù)的管理，計算基本每股收益與稀釋每股收益。

主要參考文獻

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