Ｃ２Ｃ電子商務稅收問題研究

［摘 要］ 本文分析了對C2C電子商務網上零售行為征稅給我國C2C電子商務發展帶來的影響，指出了C2C電子商務稅收征管存在的問題，提出C2C電子商務網上零售稅收的解決辦法。

［關鍵詞］ C2C電子商務；稅收

［中圖分類號］F724.6［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0099-03

艾瑞調研數據顯示，2007年我國C2C交易規模達到518億元，從2002年至今，我國C2C電子商務發展迅速，交易規模一直保持兩位數以上的增長率。在C2C電子商務快速發展的同時也存在許多問題。繼全國首例個人利用淘寶網交易逃稅案宣判后，北京市于2007年下半年制定了《北京市信息化促進條例》，其中第26條第2款規定，從2007年12月1日開始，北京的互聯網個人用戶在網上開店必須取得營業執照，但是并無具體內容。2008年3月6日，北京市工商局公布《貫徹落實〈北京市信息化促進條例〉加強電子商務監督管理工作的意見》（征求意見稿），向社會征求意見。此次的征求意見稿對第26條第2款進行了細化，明確指出網上經營不需要辦理執照的3種情況，其中包括個人在網上開店出售、置換自用物品，且不以贏利為目的，可不用辦照。這一意見稿引起提供C2C交易平臺的電子商務企業（以下簡稱C2C平臺企業）和在網上開店的互聯網個人用戶（以下簡稱網上個人賣家）的廣泛關注。

1 C2C電子商務稅收對我國C2C電子商務發展帶來的影響

首先，從網上個人賣家的角度進行分析，網上開店具有流程簡單，開店成本低的優點，因此吸引了許多互聯網個人用戶，包括學生、工薪階層、下崗工人以及個體工商戶等在網上開店經營。然而，“網上開店辦理營業執照的規定增加了網上開店的流程。此外根據目前我國稅務總局的規定，對我國的網上個人賣家征稅依據的是“個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法”，根據該辦法，無論賣家是否銷售商品都要定期繳納一定的稅費，增加了網上開店的成本。因此，如果按照目前我國稅收征管辦法來要求網上個人賣家辦理營業執照并繳納相關稅費，會打擊互聯網個人用戶網上開店的積極性。

其次，從C2C平臺企業的角度來看。目前我國主要的C2C平臺企業免費為互聯網個人用戶在網上開店提供平臺，因此吸引了大量用戶，這也是C2C平臺企業能夠快速發展的原因之一。如果網上個人賣家的積極性受到打擊，C2C平臺企業的用戶數量則會減少，必然會影響到C2C平臺企業自身的發展。雖然我國C2C電子商務交易規模呈現出快速增長的勢頭，但與我國社會消費品零售總額相比，所占比重仍然很小（如表1所示）；同時可以看出，我國C2C電子商務交易規模增長不穩定，目前我國C2C電子商務市場正處于發展階段，C2C電子商務市場仍然不成熟，還有很大的發展空間。

最后，從政府部門的角度來分析。截止到2007年底，我國僅淘寶網一家網上賣家的數量已經超過3 500萬戶，隨著網絡的普及以及電子商務的發展，網上賣家的數量正呈現出快速增長的勢頭，因此，以目前我國工商稅務的管理辦法，要對幾千萬戶網上個人賣家進行監督、收繳稅費，管理征稅成本很高。

總之，要求網上個人賣家辦理營業執照并繳納相關稅費，雖然在一定程度上提高了互聯網個人用戶網上開店的進入門檻，規范網上零售市場，同時可以增加國家財政稅收，然而，從上述分析中可以看出，目前用現有的方法對網上個人賣家進行征稅會阻礙我國電子商務的發展，同時征稅的成本大于征稅所帶來的收益。此外，目前對C2C網上零售賣家進行征稅從稅收征管的角度來看還存在許多困難。

2 C2C電子商務稅收征管存在的問題

第一，納稅人難以確定。與傳統個體工商戶零售業相比，網上個人賣家數量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經營場所，因此工商部門很難對廣大網上個人賣家進行監察并對其進行登記注冊。因而由工商部門強制要求所有網上個人賣家辦理營業執照，實際執行起來有很大難度。

第二，適用稅種、稅率不易確定。我國稅法規定，目前網上個人賣家應繳納的稅種主要包括消費稅、營業稅、增值稅以及所得稅，每一稅種又包括了不同的稅目稅率，而具體使用哪些稅種、稅率，要視賣家的營業性質、所售商品的種類、數量以及銷售收入而定。電子商務使得交易的范圍擴大、交易商品的種類繁多，同時由于網上個人賣家數量多，因此傳統的稅收征管辦法很難跟蹤統計每一個賣家的所售商品的種類、數量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進行征稅。

第三，稅收征管辦法不易實施。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》，我國現行的稅收征管主要依據包括納稅人的稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報，稅務機關進行稅收征收、稅務檢查等。然而，由于難以確定納稅人以及網絡交易的虛擬性，使得稅務機關難以對網上個人賣家進行稅務登記以及賬簿、憑證等的監察，因而采用現有的稅收征管辦法對C2C網上個人賣家進行征稅不易執行。

由此可見，目前對C2C網上零售個人賣家征稅不僅會給我國電子商務的發展帶來負面影響，同時實施征稅困難重重。那么，互聯網個人用戶網上開店到底該不該辦營業執照并繳納相關稅費呢？

3 C2C電子商務稅收征管的解決方案

據艾瑞預測，我國C2C電子商務交易規模仍然會持續高速增長，網購已經成為社會主流消費的方式之一。到2011年C2C交易規模將達到3 638億元人民幣（如圖1所示），到2012年，網絡購物市場將占據社會消費品零售總額的5%~8%。從電子商務起步較早的美國來看，盡管目前美國經濟增長總體趨緩，但對于網絡零售業的影響非常有限，Jupiter Research分析師Patti Freeman Evans表示，預計到2012年，網絡零售額將占美國零售總額的8%，網上零售市場將變得更加成熟。可以看出，網上零售將是工商個體零售的發展趨勢，因此政府有必要從宏觀上管理規范C2C電子商務市場。

目前，我國C2C電子商務的一個主要特征是網上個人賣家數量多、分布廣、經營狀況良莠不齊，而C2C平臺企業數相對較少——我國的C2C平臺企業主要有淘寶、易趣、騰訊拍拍三家以及正在策劃中的百度；并且每一個交易平臺都有相應的第三方支付平臺。結合這一特征和對網上個人賣家征稅存在的困難，建議政府部門可以通過與C2C平臺、第三方支付平臺以及商業銀行的合作來實施對網上個人賣家的稅收征管。

首先，在確定納稅義務人方面，政府部門可以和C2C平臺企業合作——工商管理部門制定一個賣家累計交易次數和交易金額的標準，當網上個人賣家的交易次數和金額達到這個標準時，C2C平臺企業就要求其提交營業執照，否則可以根據情節的嚴重性對其采取一定的懲罰措施，如降低信譽等級、關閉網店等。

其次，在稅種、稅率的適用方面，政府部門可以和C2C平臺企業合作——由C2C平臺企業對在自己平臺進行交易的商品種類進行統計、分類，對賣家的經營狀況進行統計，將結果反饋到相關稅收部門，稅收部門對這些信息進行分析，制定出適合的稅種、稅率。

最后，在征稅環節，稅收征管部門可以和第三方支付以及商業銀行合作——在C2C電子商務交易過程中，大多數買家在支付時會選擇第三方或者網上銀行支付，而由于第三方的擔保作用，第三方支付成為C2C購物支付的主流方式。這樣網上的交易金額或者進入賣家的第三方支付賬戶，或者進入賣家的網上銀行賬戶。稅收征管部門可以和第三方支付平臺以及商業銀行協商，由其根據賣家的銷售額以及相應的稅率進行代扣代繳。

具體做法以淘寶為例。淘寶平臺可以統計到每一個賣家的交易次數，政府可以與淘寶協商，規定其要求達到一定交易額、交易次數的的賣家提交營業執照。因為支付寶的擔保作用，在淘寶網上交易的買方在達成交易后會選擇支付寶擔保交易付款方式支付，而支付寶規定擔保交易付款的支付寶賬戶不允許從事無真實交易背景的虛假交易、銀行卡轉賬套現或洗錢等行為，這也就是說擔保交易付款的支付寶賬戶之間的資金流轉都是基于交易的，因此支付寶平臺可以很容易統計到每一個賣家的交易額，因此稅收征管部門可以制定一種基于銷售額的等級稅率，支付寶平臺根據等級稅率對每一個賣家在一段時間內的累計銷售收入代扣稅。

這樣做的好處在于：第一，降低了政府部門對網上個人賣家的稅收征管成本——政府部門只需要和C2C平臺企業和第三方支付平臺進行合作，就可以實現對網上個人賣家的監督以及征稅。第二，在獲得一定收入以后再辦理營業執照以及繳納稅費是可以被廣大網上個人賣家所接受的，不會打擊互聯網個人用戶網上開店的積極性。第三，通過與政府的合作，有利于C2C平臺企業和第三方支付平臺自身發展 —— 一方面，C2C平臺企業可以從代扣稅這項服務中收取一定的費用，因而在盈利模式上可能會取得一定的突破；另一方面，C2C平臺企業提供代扣代繳稅服務可以持續吸引網上個人賣家，因此平臺的用戶數量會保持良好的增長態勢。

4 小 結

我國C2C電子商務發展如火如荼，電子商務網上零售市場有待進一步規范。因此，政府應該在恰當的時機采取恰當的手段來調控市場，一方面降低政府的對網上零售市場的管理監督成本，另一方面又不會打擊網上賣家的積極性，有效促進電子商務的發展。

本文就C2C電子商務稅收存在的問題以及對C2C電子商務進行稅收征管的方法進行探討，然而對具體應該如何制定統一稅率、稅率的標準以及累計銷售量、銷售額度的標準確定等問題有待進一步研究。

主要參考文獻

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［6］ 凱旋. 分析稱美國網絡零售業將逆勢高速增長［EB/OL］. www.sina.com，2008-03-08.