新會計準則對財務軟件的影響及對策

［摘 要］ 新會計準則的頒布與實施，是我國會計理論界與實務界共同努力的結果，是我國會計史上輝煌的一頁。新會計準則與舊會計準則相比有許多重要變革，對會計理論和會計實務產生了巨大的影響，也對財務軟件提出更高的要求。財務軟件需要根據(jù)新會計準則的要求，進行相應的修改與完善，以便為企業(yè)適應新會計準則提供強有力的管理工具。

［關鍵詞］ 新會計準則；公允價值；后進先出法；減值準備；合并報表

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0016-03

新會計準則的實施，提高了會計信息的質量，進一步縮小了會計收益調整空間，減少或消除了我國與其他國家會計準則的差異，對企業(yè)財務人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。上市公司率先實施新會計準則，將為企業(yè)的會計核算體系帶來重大變革，企業(yè)原有的會計信息系統(tǒng)也將升級或更換。

一、新會計準則的主要變化

1. 與國際趨同

新會計準則體現(xiàn)了國際趨同原則，減少和消除了我國會計標準與國際會計標準之間的差異，從而充分發(fā)揮會計作為國際通用商業(yè)語言的作用，減少經濟交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內的優(yōu)化配置，從而提高國際貿易的效率。

2. 引入了公允價值

在基本準則中，最引人注目的變化是關于公允價值的引入。在一些發(fā)達的西方國家，公允價值已經運用得較為普遍，此次國內引入公允價值是國內會計準則和國際接軌的重要標志。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~，本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。與歷史成本相比，公允價值能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，即按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)的經營決策提供更有力的支持。

3. 存貨計價方法發(fā)生變化

新會計準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當期利潤產生明顯的影響。當存貨的價格上漲時，采用后進先出法，將使得當期的成本費用上升，當期利潤減少；而采用先進先出法，企業(yè)當期的成本費用下降，利潤增加。當存貨的價格下降時，則作用相反。以往企業(yè)通過變更對存貨的計價方法就可以達到調節(jié)當期利潤水平的目的。例如，采用“后進先出”法的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦改用“先進先出”法，成本將大幅上升，毛利潤快速下滑，當期利潤下降。這項準則變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為利潤調節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨價值真實地反映實際的歷史成本，減少人為操縱的因素。

4. 新會計準則規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要的會計事項

第一，企業(yè)合并會計處理方法的變化。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并計價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為企業(yè)會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

第二，合并報表基本理論的變化。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。

第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額時，也可產生損益。

第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額。總之，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。

5. 新的“資產減值”準則引入了資產組的概念，提供了資產減值的具體操作指引

舊準則體系中允許對已經發(fā)生減值的存貨、長期投資、固定資產等8項資產計提減值準備，并在價值恢復時予以轉回。這種規(guī)定給上市公司調節(jié)盈利提供了“盈利上升，多計提減值準備；盈利下滑，再將減值準備沖回”的機會，這違背了對資產減值所做相關規(guī)定的初衷，也造成了股票市場資源的錯誤配置。市場檢驗證明，這種規(guī)定是不符合現(xiàn)階段我國資本市場發(fā)展要求的。為了杜絕這種現(xiàn)象，新準則保留了8項資產的減值準備，但特別提出對價值較大、影響長遠的固定資產與無形資產計提的減值準備，從2007年開始計提后不能沖回，計提的減值準備也不得轉回。從上市公司實際計提的跌價準備或減值準備來看，一些公司的準備甚至超過了當期凈利潤，如這些公司在2006年報告中轉回部分準備，其利潤將大受影響。新準則中規(guī)定，《企業(yè)會計準則——資產減值》適用于固定資產、無形資產和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產減值處理，存貨，投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、金融資產等的減值，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

除此之外，新會計準則提出了很多新的概念，比如金融工具、投資性房地產和股份支付等，極大地改變了目前的會計實務。

二、新會計準則體系的實施對財務軟件帶來的主要問題

新會計準則的實施對財務軟件產生一定的影響，相應對企業(yè)的內控制度體系建設、內控流程實施也提出了更高要求。在新會計準則體系下，財務軟件受影響的主要內容見表1。財務軟件要根據(jù)新會計準則的要求相應地進行調整、升級，以實現(xiàn)與新會計準則的接軌，來滿足企業(yè)會計工作的迫切需要。

三、財務軟件的應對方案

1. 會計要素和會計科目

會計要素和會計科目是對財務軟件影響最大的內容。由于新準則中的會計要素和會計科目產生了變化，企業(yè)必須相應調整會計科目，如修改科目編碼、修改科目名稱、合并科目、拆分科目、增加新的科目編碼和名稱。

財務軟件可以按照新會計準則的規(guī)定，全面考慮并預置新的會計科目模板，比如改變明細和匯總層次、新增新準則需要詳細反映的科目、部分會計要素的屬性將需要更改等。同時，軟件公司應提供新舊會計科目余額轉換工具，保證新舊會計賬套的平滑結轉。

2. 報表模板和公式

由于新準則中報表格式產生了變化，財務軟件應設置新的財務報表模板，設置新的報表格式和預置新會計準則的取數(shù)公式，使用戶可以很方便地使用報表模板產生新的財務報表。同時，修改報表的取數(shù)函數(shù)，可以讓用戶按照新會計準則下的會計賬戶自由定義報表項目取數(shù)公式，生成財務報表。

3. 對于會計要素計量變化的對策

由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。建議作如下處理：房地產、金融工具等資產采用公允價值模式處理。在公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經濟利益超過了原先估計的，視為固定資產改良或者金融資產增值，計入投資性資產的賬面價值，反之計入當期費用。關于金融工具等品種的計價，應在財務軟件中內置根據(jù)國際會計準則確定公允市價的計算模型，供用戶參考，如果不使用該模塊，可以手工賬面調整。企業(yè)用戶應該在表外詳細披露在上述業(yè)務中使用了如何計價的市場公允價值，與原來的歷史成本計價相比，這一變更如何影響具體當期或者多期利潤。

4. 存貨計價方式

存貨計價方法取消后進先出法。但在新舊會計準則過渡期內，可以不直接把后進先出法去除，但當用戶選擇后進先出法時，系統(tǒng)將提示用戶此方法不符合新會計準則，由用戶自己判斷是否繼續(xù)使用。

對于已經啟動后進先出方法的企業(yè)用戶，建議進行該存貨組織的數(shù)據(jù)遷移。可以新建一個或者多個存貨組織（具體數(shù)目視不符合新會計準則的存貨組織數(shù)量而定），復制原存貨組織的屬性和數(shù)據(jù)（包括原來所有的在庫品、在線品等）作為初始值，設置新的存貨組織的成本計價方法為標準成本法、先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法中的一種。同時用戶應該在調整當期的報表表外事項內披露變更會計政策以及對企業(yè)利潤的影響值。

5. 折舊方法

針對折舊方式變化，可設置參數(shù)“當月增加固定資產，當月是否折舊”、“當月減少固定資產，當月是否折舊”，供用戶進行選擇。企業(yè)可以選擇自己的折舊處理政策，當月增加的固定資產，當月可以選擇計提折舊，也可以下月再開始計提；當月減少的固定資產，當月可以計提，也可以不進行計提。

6. 減值準備轉回

對于資產減值會計處理的變化，由于新會計準則規(guī)定固定資產、無形資產和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權投資，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，財務軟件應加強安全性控制和防止任意調節(jié)，可以新增憑證的“凍結”類型，此類屬性憑證一經生成，無法沖銷和更改。也可通過設置參數(shù)“減值準備是否允許轉回”（默認為不允許轉回），實現(xiàn)對減值準備的嚴格控制，同時給企業(yè)保留一定程度上的靈活性。

7. 合并報表

進一步規(guī)范合并報表范圍的確認，只要對子公司有實質性控制，不論控股比例大小，一律要求合并，所有者權益為負數(shù)的子公司也應納入合并范圍。對此變更系統(tǒng)并不需要作特殊處理，現(xiàn)行很多財務軟件的合并模塊可以支持每期合并選擇不同的合并范圍，并且詳細管理不同的集團組織結構、復雜的股權關系。因此，不需啟用新的功能，就可以滿足該項準則要求，其關鍵在于用戶應該對新合并范圍的具體確認，并在變更的合并報表里詳細披露新增的合并組織和對利潤、關聯(lián)交易等的明確影響，這些需要在財務軟件中作進一步設置。

總之，新會計準則的制定、頒布和實施，對會計工作產生了深遠的影響，財務軟件必須進行相應的改進，及時響應會計核算和管理變化， 為企業(yè)適應新會計準則提供強有力的管理工具。

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