“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的核算方法

［摘 要］ 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定，本文介紹了職工福利費(fèi)的性質(zhì)、扣除標(biāo)準(zhǔn)和具體的核算方法，并針對(duì)不同情況進(jìn)行舉例說(shuō)明。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會(huì)計(jì)；職工薪酬；職工福利費(fèi)；會(huì)計(jì)核算

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）20-0021-02

一、職工福利費(fèi)的性質(zhì)

盡管在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中已經(jīng)明確界定：職工福利費(fèi)屬于職工薪酬8項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容中的貨幣性職工薪酬，但我們也應(yīng)當(dāng)看到：職工福利費(fèi)和職工薪酬中的其他7項(xiàng)還是存在很大不同的，因?yàn)閺膰?yán)格的意義上來(lái)講，職工福利費(fèi)本質(zhì)上是企業(yè)以一定時(shí)期內(nèi)支付給全體職工的工資薪金總額為基數(shù)，專門提取的一項(xiàng)公益性專項(xiàng)資金，它只能用于企業(yè)發(fā)生的、與職工有關(guān)的下列支出：①至今尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制企業(yè)的內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)；②職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)；③職工生活困難補(bǔ)助；④按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。

二、職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

職工福利費(fèi)作為一項(xiàng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的具體規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。”

三、職工福利費(fèi)的具體核算方法

根據(jù)財(cái)政部在“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的通知”中的規(guī)定：計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

毫無(wú)疑問(wèn)，職工福利費(fèi)是屬于上述規(guī)定所界定的職工薪酬的范疇，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

從考慮到日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)盡量和稅法的規(guī)定相銜接，以盡可能減少期末納稅調(diào)整的工作量的角度出發(fā)，企業(yè)的職工福利費(fèi)可以采取下列兩種方法之一進(jìn)行核算：①不按月預(yù)提、據(jù)實(shí)列支、年終清算；②按月預(yù)提、發(fā)生沖賬、年終清算。

四、應(yīng)用舉例

1. “不按月預(yù)提、據(jù)實(shí)列支、年終清算”的會(huì)計(jì)處理

【例1】ABC公司2007年5月分別以現(xiàn)金支付職工醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員工資80 000元、細(xì)紗車間工人張君因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)1 000元、銷售處業(yè)務(wù)員李民生活困難補(bǔ)助費(fèi)500元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用——職工薪酬80 000

生產(chǎn)成本——職工薪酬 1 000

銷售費(fèi)用——職工薪酬500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)81 500

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)81 500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金81 500

假設(shè)ABC公司2007年度共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 500萬(wàn)元、全年共發(fā)放職工工資2 000萬(wàn)元、職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支360萬(wàn)元，除此之外再?zèng)]有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅率為25%，則：

（1）應(yīng)納稅所得額=1 500+（360-2 000×14%）=1 580（萬(wàn)元）。

（2）應(yīng)交所得稅=1 580×25%=395（萬(wàn)元）。

（3）會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 3 950 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 950 000

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行。其缺點(diǎn)主要有兩個(gè)：①不利于企業(yè)在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)均衡安排各月份的費(fèi)用預(yù)算，可能造成各月份之間的苦樂(lè)不均；②如果當(dāng)月發(fā)生的職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目不能及時(shí)在本月報(bào)銷并入賬，則有違“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的要求。

2. 按月預(yù)提、發(fā)生沖賬、年終清算

【例2】2007年1月，XYZ公司應(yīng)發(fā)工資166萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元、生產(chǎn)部門管理人員工資20萬(wàn)元、公司管理部門人員工資36萬(wàn)元、公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元。

由于公司設(shè)有職工醫(yī)院，根據(jù)2005年、2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的6%，受益對(duì)象為上述所有人員（為簡(jiǎn)化計(jì)算，除職工福利費(fèi)外，公司為職工計(jì)提的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等全部省略），則：

（1）預(yù)提時(shí)：

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=100×（1+6%）=106（萬(wàn)元）。

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=20×（1+6%）=21.20（萬(wàn)元）。

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=36×（1+6%）=38.16（萬(wàn)元）。

應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=10×（1+6%）=10.60（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本1 060 000

制造費(fèi)用 212 000

管理費(fèi)用 381 600

銷售費(fèi)用 106 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1 660 000

——職工福利費(fèi)99 600

（2）使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或 銀行存款）

（3）年終清算時(shí)：

假設(shè)XYZ公司2007年度共按月預(yù)提職工福利費(fèi)119.52萬(wàn)元、實(shí)際開(kāi)支99.52萬(wàn)元、年末“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”賬戶的貸方余額為20萬(wàn)元。全年共發(fā)放職工工資1 992萬(wàn)元、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 500萬(wàn)元，除此之外再?zèng)]有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25%，則：

首先，將已經(jīng)計(jì)提、尚未用完的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”賬戶的貸方余額為20萬(wàn)元予以沖回：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 200 000

貸：管理費(fèi)用 200 000

說(shuō)明：從嚴(yán)格意義上講，沖回平時(shí)多計(jì)提的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”20萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原來(lái)計(jì)提時(shí)列支的渠道按比例分別貸記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用”等賬戶，但由于查找、計(jì)算各賬戶分別應(yīng)當(dāng)沖回多少數(shù)額的工作量太大，所以根據(jù)“重要性”原則的理念，可以選擇直接貸記“管理費(fèi)用” 賬戶。

其次，進(jìn)行所得稅清算：

由于XYZ公司2007年度實(shí)際開(kāi)支的職工福利費(fèi)99.52萬(wàn)元只占本公司全年工資薪金總額1 992萬(wàn)元的5%，可以全部在稅前予以扣除，因此其當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額就是本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額3 500萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，具體來(lái)說(shuō)就是：

1）應(yīng)交所得稅=3 500×25%=875（萬(wàn)元）。

2）會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用8 750 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8 750 000

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）有利于企業(yè)在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)均衡安排各月份的費(fèi)用預(yù)算；（2）即使當(dāng)月發(fā)生的職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目不能及時(shí)在本月報(bào)銷并入賬，也不會(huì)違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的要求。缺點(diǎn)主要是和前者相比，工作量有所增大。但瑕不掩瑜，筆者還是傾向于選擇這種方法。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］． 2006．

［2］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］． 2006．

［3］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］． 北京：人民出版社，2007．

［4］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)． 會(huì)計(jì)［M］． 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007．