試述新企業會計準則對構建社會主義和諧社會的意義

［摘 要］ 中共中央提出了構建社會主義和諧社會的目標，新企業會計準則又是如何通過制度安排來體現利益分配的公平正義、以人為本、建立可持續發展等構建社會主義和諧社會理念的呢？本文從新準則的制定、頒布、實施和準則內容等方面來談其對構建社會主義和諧社會的重要意義。

［關鍵詞］ 企業；會計準則；和諧社會

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0034-03

中國共產黨第十六屆中央委員會第六次全體會議提出了構建社會主義和諧社會的目標和任務，它是新時期中國共產黨治國安邦的重要方略；同時構建社會主義和諧社會，也是全體人民的共同意愿，是歷史發展的必然選擇。構建社會主義和諧社會，本質是以人為本，推動人的全面發展；關鍵在可持續發展，激發全社會的創造活力；重點在利益關系，促進社會公平與正義，健全共享成果的管理機制，調整好國家整體利益與局部或個人利益，長遠利益與眼前利益之間的關系，目標是國強民富，促進民族振興崛起。因此，新時期評價各種改革措施是否有利，可以用“是否有利于構建社會主義和諧社會”這個標準來判斷。本文通過對新企業會計準則的研究探討，來談談新企業會計準則的制定、頒布與實施對構建社會主義和諧社會的重要意義。

一、新會計準則在制定與頒布的時機上體現了以國家整體利益為重的原則

1. 為了兌現我國加入WTO所作出的承諾，我們必須先在制度上進行改革。時至目前，歐美等西方國家仍不承認我國的“市場經濟地位”，對我國實行歧視性貿易政策，對我國企業進入西方國家的市場帶來很大的負面影響；尤其是近幾年來，我國許多企業的商品頻頻遭受到西方國家的反傾銷調查，并屢屢敗訴。隨著我國外貿出口的迅猛增長，歐美一些國家加大對我國反傾銷的力度，并以此作為這些國家的主要貿易保護手段。其主要運用國際反傾銷法中關于對待市場經濟國家和非市場經濟國家在反傾銷調查時采用的價格標準不一樣這一策略：由于對市場經濟國家在反傾銷調查時，通常采用其出口產品的國內市場價格作為其正常價值；但在對非市場經濟國家進行反傾銷調查時并不是以其出口產品的國內價格因素為參考，而是以替代價格因素為準。由于在選用替代國產品時的隨意性很大，這樣認定的正常價值與出口價格常有較大差異，常常導致我國企業在反傾銷訴訟中處于被動的局面，給國家和企業帶來的損失非常巨大，教訓也非常慘痛。如歐盟要求中國出口商品要爭取市場經濟地位的5個條件中就有兩個條件與會計直接相關：一是企業要有一套適用于所有場合，按國際會計標準審計的財會賬簿；二是具有生產成本的構成、財務收支狀況的說明。而我國過去頒布的17項具體會計準則和基本會計準則更多地強調了滿足國家宏觀經濟管理的要求，在成本費用的構成、確認和計量方法上與國際會計準則差異較大。例如，過去我們忽視了信用成本、知識成本、環境成本等，導致我國企業產品成本與國際反傾銷法所認可的產品成本不一致。而新會計準則盡量做到了國際趨同，其頒布實施后我國企業在應對反傾銷調查時，所提供的成本數據的真實性也就不能被輕易否定，這對我國商品出口和外貿活動更加有利。

2. “世界經濟貿易的自由化和信息技術的快速發展，經濟全球化是大勢所趨。作為世界商業語言的會計逐步建立起公認的國際會計準則，盡可能實現會計國際化趨同，但是我國的新會計準則并不是盲目被動的跟從，而是以國家整體利益為主動的選擇。我國會計準則的國際趨同，不僅對于世界經濟的穩定與發展有利，而且對于新興市場經濟國家的繁榮與發展有利；不僅對于中國進一步融入世界經濟體系有利，而且對于世界進一步了解中國有利”。新會計準則的國際化趨同更加有助于我國招商引資、對外投資工作的開展。舊的會計準則與國際會計準則差異較大。為了有效地評估投資企業的真實業績和資金回報情況，在華外資企業往往在按照我國會計規范體系編制財務報告的同時，還不得不再按國際會計準則編制一套財務報告。而我國企業國外投資也在國外按國際會計準則編制財務報告，同時還要按照我國會計規范體系編制一套財務報告，從而增加了額外的交易費用。因此，新準則的國際化趨同可以大大降低外國投資者來華投資和我國企業國外投資在會計核算和財務報告方面的交易費用，更加有利于我國企業在國際資本市場中開展投融資業務活動。

由此可見，中國企業要取得世界各國認可的市場經濟地位的待遇，關鍵是所提供的會計信息要達到市場經濟國家的會計要求，與國際會計準則趨同。而我國這次會計準則的較大幅度修訂和頒布，更多是基于國家整體利益為出發點的。一部分會計實務工作者對此并不理解，認粉：原頒布的17個準則都還沒有來得及認真理解和消化吸收，又將其進行修訂和頒布新的準則，很多準則的用詞很難理解；針對較難理解的問題，又頒布相應的應用指南，學習起來非常困難；并且似乎還有個別不夠成熟的準則等，紛紛抱怨新準則體系的頒布實施在時間上似乎過于倉促。但這只是從個別單位和個人利益出發，而并沒有站在國家整體經濟利益的角度去考慮。

二、新會計準則在制定程序上貫徹了公正、科學、民主決策的基本原則

1. 經濟學家西蒙指出：在不確定的環境下，有限理性的人們無法預測未來，從而也無法按照結果理性的方式采取行動，只能依靠采取某一程序來減少不確定性和程序，對于會計準則來說，其經濟后果最終在實質上對所有利益相關者是否公正也是不可觀察的，準則要實現的公平、正義難以評價和衡量。因此Seal（1993）的結論是：“程序理性而不是結果理性才是會計所可能實現的唯一目標”。于是會計準則要實現的公平正義在一定程度上只能依賴于程序上的公平正義來實現，即只要制定準則的程序是公平的、符合公正原則的，那么我們就認為會計準則體現了公平、正義。

2. 為了推進會計準則制定程序的公正、科學化、民主化，增強會計準則的透明度，財政部對原會計準則委員會實施了重大改組（制定機構原是財政部會計司，是一個典型的政府機構）；完善了會計準則制定程序，形成了公眾參與、專家論證和政府決策相結合的會計準則決策機制。會計準則委員會有22位委員，涵蓋了會計理論界、實務界、企業界、監管機構和政府部門等各方面的代表，財政部聘請了更具有廣泛代表性的160多名中外會計準則咨詢專家。所有會計準則立項之前都要經過充分調研，廣泛征求意見后，還要通過報紙、會計準則委員會網站等渠道公開向社會征集意見。同時對所有的意見都進行及時處理，在修改準則時吸收或者進一步展開討論，對未予以采納的意見要作出說明等。在程序上包含立項、起草、公開征求意見、修改、完善、模擬運行和發布6個階段，使得會計準則的制定過程成為一個經過多次博弈的過程，以體現會計準則制定的公開、公正和公平。

三、新會計準則在內容上充分體現了公平、公正的原則

會計準則是一份具有經濟利益的公共合約，是以利益分配形式存在的合約，具有經濟后果。準則制定和實施過程本質上是對利益的分配和稀缺資源配置的過程。從構建和諧社會的角度看，會計準則是否具有公正性、是否合乎義理，取決于會計準則能否達到公正的要求，能否做到分配正義，即會計準則的公正性表現為分配正義，而社會公平與正義是社會和諧的基礎。促進社會公平與正義包括保證社會成員的基本權利，保證絕大多數社會成員從發展中受益，確立機會平等和按貢獻分配的原則。因此新準則在反映受托責任目標的基礎上，增加了維護社會公共利益，強調了企業生存發展離不開宏觀和諧社會環境。和諧社會不僅要求企業以追求利潤最大化為目標，而且要在經濟、人文、環境、社會等方面承擔相應的社會責任。企業要建立起全面、協調、可持續發展的制度安排和運行機制。例如新準則首次提出公益性生物資產的概念，并對其記錄、成本計量和信息披露提出具體要求；對石油天然氣開采的權益、成本計算和企業應承擔的礦區廢棄處置義務等作出了詳細的規定等，肯定了國家對保護環境重視和對礦產資源的合理開發與利用要求，并要求企業通過會計信息披露的方式接受社會監督其社會責任的履行情況，從而維護社會公眾的利益。再如公允價值計量和實質重于形式原則在新會計準則中的廣泛應用，為實現公平交易、客觀公正地反映經濟業務活動全貌，為利益相關者公正評價企業業績、進行科學決策營造良好的氛圍。從而有效配置社會資源（包含人力資源），真正實現人盡其才，物盡其用。

四、新會計準則在執行和實施步驟上體現了以人為本的原則

1. 新準則制定的導向逐漸從規則導向向原則導向過渡，體現了以人為本的原則。我國會計人員經過10余年來我國會計制度的改革和不斷培訓學習，整體業務素質較過去有所提高，基本具備了一定的職業判斷能力，因此新會計準則主要是對會計核算和報告進行原則性的規范和要求，將更多的具體職業判斷工作交給企業會計人員，給予了會計人員充分信任；改變了過去不顧每個企業實際按條款框框執行的做法，更有益于管理者與被管理人員之間的和諧與協調，降低了管理成本。

2. 新準則在實施執行上，充分考慮了我國企業實際情況，采取分步走、區別對待的方式。先在會計制度相對健全、會計人員素質相對較高的上市公司執行，然后分期分批在中型和小型企業中執行。針對小企業普遍編制現金流量表的技術難度較大和實際用途不多的情況，給予了區別對待，允許“小企業可以不編現金流量表”，充分體現了現實主義和人文管理的特征。

新企業會計準則無論是在制定程序上、準則本身的內容上，還是在具體實施執行上，都體現了構建社會主義和諧社會的基本理念，充分反映了會計準則制定的目的和宗旨。同時會計準則的這種設計模式和理念也為國家今后制定其他有關法規提供了一定的參考和借鑒。

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