廣西推進計算機審計應用存在的問題及成因

［摘 要］ 本文根據“廣西計算機審計發展狀況”的調查結果，首先指出當前廣西推進計算機審計應用進程中存在的各種問題；而后全面深入地分析了影響廣西計算機審計發展的主要原因，包括：領導的重視沒有落到實處、資源投入不均衡且與實際需求不匹配、計算機審計的培訓力度不足、審計人員主動應用計算機審計的意識不足、AO系統的應用面臨外部環境制約以及審計軟件簡易化程度不夠且適用性較差等方面。

［關鍵詞］ 計算機審計；審計管理系統；現場審計實施系統

［中圖分類號］F239.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0062-05

全面推廣 “金審”工程一期項目的主要建設成果——審計管理系統（Office Automation，OA）和現場審計實施系統（Auditor Office，AO）兩大應用系統的應用，使國家投資逐步轉化為現實的審計能力，既是審計署 “十一五”信息化發展規劃所要完成的幾項建設任務之一，也是“金審”二期工程的重點之一。顯然，計算機審計已經成為當前我國信息化環境下的審計方向。全國審計機關都在采取各種措施積極推進計算機審計的全面應用，以使計算機審計逐步取代傳統的手工審計方式，成為審計人員開展審計工作的“利器”，從而推動審計信息化的進一步發展。為了了解廣西推進計算機審計應用的實際發展情況，了解廣西在推進計算機審計應用的進程中所存在的問題以及成因，探索加快廣西推進計算機審計應用的對策措施，筆者就 “廣西計算機審計發展狀況”進行了調查。調查對象涉及廣西區審計廳和其所轄地市局局機關以及部分領導與審計人員，為深入剖析現存問題及成因提供了充足的依據。

一、廣西推進計算機審計應用存在的問題

自2004年至2007年，在推進計算機審計應用的過程中，廣西雖然在人員的思想建設、組織建設、網絡基礎設施建設、OA系統的部署、AO系統的應用、“三小”（小軟件、小工具、小模塊）的開發、人員的培訓等方面已取得了一系列的成績，但仍存在相當多的問題。

（一）目標規劃缺乏前瞻性與可操作性

廣西將金審工程的目標設定為：“實現架構全區審計信息化系統網絡平臺，全面實現全區對財政、稅務等部門和重點國有企業事業單位的財務信息系統及相關電子數據進行密切跟蹤，對財政財務收支的真實、合法和效益實施有效審計監督的信息化目標。”這一目標與審計署確定的審計信息化建設目標相比有很大的差距。根據調查的情況來看，雖然有9個市局制訂了“金審工程”的建設規劃，但這些規劃大都不能涵蓋審計署制訂的《2004至2007年審計信息化發展規劃》的主要內容，不能緊緊圍繞審計信息化建設的主要目標提出各自的主要任務和保障措施，非常簡略，缺乏可操作性。另外，有5個市局連規劃都沒制訂，僅是被動地接受上級的安排。

（二）應用系統建設缺乏足夠的資金支持

由于廣西“金審工程”在2004-2007年的目標在于實現架構全區審計信息化系統網絡平臺，因此在審計廳與14個市局截至2007年所投入的2 019.64萬元的資金中，用于信息基礎環境（包括網絡建設、硬件建設、系統軟件、機房建設）的資金達到1 640.12萬元，占投入資金總額的82%，而用于應用支撐系統、應用系統建設與審計信息化安全系統的資金總計僅占14.72%（見表1與表2），且主要集中在2006年與2007年（見圖1），一方面直接導致OA系統部署的進度嚴重滯后，目前只有區廳、NN市、HC市部署了OA系統，只有HC市局部署了一拖N模式，沒有實現架構全區審計信息化系統網絡平臺的目標，各市局也無法開展審計信息化管理；另一方面也導致對AO系統、信息資源平臺與審計信息化安全系統投入的不足，無法針對AO系統應用中對具體項目的不適應性研發實用的“三小”（小工具、小軟件、小模塊），以解決應用計算機審計中出現的問題，無法解除管理人員與業務人員對數據安全的擔憂，最終直接影響了廣西計算機審計應用的推進。

（三）AO系統的應用缺乏廣度與深度

目前，雖然應用AO系統開展計算機審計的審計項目在逐步增加（見圖2），但各地使用的程度相差很大，見圖3。LZ、NN、HZ等3個市局在2007年的應用比例分別達到95%、41.94%、 36%，然而LB、GG、FC、CZ這4個市局還沒有利用AO系統開展計算機審計，YL、HC兩個試點局計算機審計的應用比例也僅分別達到18.92%和4%。這些數據充分說明廣西各市局對利用AO系統進行審計還沒有普及，各地的發展差距很大。而且對AO系統的應用水平也不高，大多數審計人員在審計中主要使用了數據分析、審計日記等簡單的功能，如2006年HC市審計局有45個審計項目，全程采用計算機審計的不到2個，60%的項目只是使用了AO作為數據分析工具。在問卷調查中，即使是應用計算機審計最普及的LZ市局，其被訪的審計人員對“在一個具體的審計項目中，AO系統在從采集到審計工作底稿編制完成階段的工作量占該階段全部工作量的（）%？”這一問題的回答，最高也僅為75%，最低為10%，大多為50%，表明在當前的審計實務中難以全程應用AO系統完成一個項目的審計，離全面應用計算機審計的目標還很遙遠。

（四）計算機審計的應用缺乏專職部門的組織與技術支持

除了審計廳、LZ和WZ市局分別成立了“審計信息中心”、“金審信息中心”與 “計算機審計小組”等專職部門負責“金審工程”建設的規劃實施及AO、OA系統的安裝及培訓等相關工作以外，而其他12個市局沒有專職部門負責推進計算機審計的應用。“計算機管理中心”等部門還可以給審計人員提供計算機技術的支持，但由他們提供的計算機審計技術支持卻是非常有限的，因為他們可能很精通計算機，但不一定熟悉審計業務。審計人員必須完整清晰地描述他們在進行計算機審計過程中碰到的問題，計算機技術人員才能提供有針對性的技術支持。但調查結果顯示：只有10%的被訪審計人員能完整清晰地描述需求，并能及時有效進行反饋；36.67%的被訪審計人員能描述清楚需求，但被動接受支持；36.67%的被訪審計人員能進行大致描述，不能做到有效溝通；16.67%的被訪審計人員無法描述他們的需求。這充分說明，如果由計算機中心等非專職部門負責計算機審計，會出現因無法進行有效溝通而不能為審計人員提供有效的技術支持的局面，從而影響計算機審計的應用。

（五）缺乏制度保障措施

實施計算機審計不僅涉及審計手段的改變，而且對審計理念、審計方法、審計流程，甚至對審計人員的思維方式、工作方式都將產生深遠的影響。要推進計算機審計的應用，不能僅僅停留在領導的要求與提倡上，更需要各級審計機關及內部各部門的配合，需要剛性的制度保障措施，保證審計機關所有工作人員應用OA系統辦公，審計人員應用AO系統開展審計。但根據調查的情況，目前廣西大部分市局都沒有采取一定的保障措施和制定一些制度以推進計算機審計的應用，而且由于大部分審計人員的計算機應用水平比較低，學習計算機審計有關知識費時費力，剛使用AO系統又會出現各種問題，在這種情況下，僅依靠審計人員自覺應用計算機審計是不現實的，是無法形成應用計算機審計的良好氛圍的。

（六）嚴重缺乏計算機審計人才

雖然絕大部分審計人員已通過審計署舉辦的計算機基礎知識和操作技能考試，但通過審計署計算機審計中級水平考試的人員并不多，全區只有寥寥幾人，遠不能滿足推進計算機審計應用對既熟悉審計業務又精通計算機技術的復合型人才的大量需求，廣西目前一線審計人員有80%在30歲以上，年齡偏大，對計算機知識不熟悉或僅懂得一些文字處理工作，對如何使用OA和AO仍處于摸索階段，對數據采集更是無能為力；而計算機人員雖懂得數據采集工作，卻又不太熟悉具體業務，在各個項目中疲于奔命，不能有效地總結審計經驗，開發審計方法庫。如HC市約有80%項目可開展計算機審計，但由于整個HC地區只有一個較熟悉計算機審計的人員，HC市以及各縣、區審計局的每個計算機審計項目都離不開他，限于其他審計人員計算機審計能力的不足，導致每年只有兩個項目全程應用計算機審計，60%的項目只利用AO系統做數據分析。另據問卷調查的統計，只有5.71%的被訪審計人員在對“自我評價：您的財務數據采集轉換能力”這一問題的回答中選擇了“可獨立執行所有項目”；對另一問題“自我評價：您的業務數據采集能力” 的回答也僅有8.57%的被訪審計人員選擇“可獨立執行所有項目”；對“您認為目前廣西計算機審計應用中存在哪些問題”，大部分被訪者都提到“僅有部分審計人員能熟練掌握AO審計，AO審計無法進行”或“審計人員采集數據、分析數據的能力較低，既懂審計又懂計算機數據庫應用的復合型人才較為匱乏”等。很顯然，當前廣西的審計干部隊伍中真正勝任計算機審計的人員還很缺乏，無疑會大大地影響計算機審計的全面推進。

二、影響廣西推進計算機審計應用的原因分析

（一）領導的重視沒有落到實處

審計信息化建設發展的快慢，很大程度上受到審計機關主要領導人的認識的影響。什么地方領導的認識高，什么地方的信息化建設就有進展，有成效；什么地方領導的認識跟不上，什么地方的信息化建設就進展緩慢，成效甚微。在對“您認為本單位的領導對計算機審計應用的態度”這一問題的回答中，42.86%的被訪審計人員選擇“非常重視，且帶頭學習并應用”，但有51.43%的被訪審計人員選擇了“重視，但很少實際應用”。說明目前廣西各市局審計機關的領導對計算機審計大都很重視，但有一半以上的領導的重視只停留在口頭上，說的多做的少，并沒有付諸行動，從而直接導致有些市局既沒有制訂推進“金審工程”建設與應用的目標規劃，以明確本局的目標、任務和措施；也沒有成立專職部門負責“金審工程”，為審計人員提供必要的技術支持；也沒有為推進計算機審計建設和應用保障措施，制訂相應的應用計算機審計的考評制度，以形成一個良好的應用計算機審計的氛圍；更沒有組織有關人員總結應用計算機審計的經驗與教訓，以便于審計人員的相互交流與學習。最終導致這些市局在應用計算機審計方面遠遠落后于那些領導不僅重視且將重視轉化為行動的市局。

（二）資源投入不均衡且與實際需求不匹配

廣西各審計機關在推進計算機審計應用過程中存在資源投入不均衡且與實際需求不匹配的現象，具體表現如下：

1. 各地資金投入數額相差很大

審計廳與各市局在2004-2007年為推進“金審工程”的建設與應用所投入的資金數額相差很大（見圖4），區審計廳、HC市局的投資超過300萬元，而FC、GG、LB與BS市局的投資低于100萬元，投資少的這4個市局除BS已應用計算機審計外，LB、GG、FC這3個市局還沒有利用AO系統開展計算機審計。

2. 資金投放的方向嚴重失衡

在2004-2007年期間，所投入資金的82%（見表2）用于網絡建設、硬件建設與機房建設，卻忽略了應用支撐系統、應用系統、安全系統的建設（三項合計投入14.72%）以及審計信息化的培訓服務（3.34%）等軟件環境建設的投入，結果是各市局基本已建好了機房，架構了審計專網與外網，人均電腦（因區廳、GL市局未填人數，統計時將其剔除）也達到1.43臺；但OA系統卻僅在區廳、HC市局、NN市局完成了部署。全區其他12個市局（LB、GL市局和區廳未填）2004-2007年審計項目1 528個，采取計算機審計項目只有290個，只占18.98%，且64%的被訪管理者認為本單位每年有機會接受區廳或審計署舉辦的計算機審計培訓的審計人員不會超過5人，80%的被訪管理者認為本單位每年進行的計算機審計培訓次數在5次以下。這種只強調信息基礎建設而忽視軟件建設的資金投放方式，直接導致了系統建設資源的短缺與計算機審計人才的匱乏，最終導致計算機審計應用的推進停滯不前。

3. 資源投入與實際需求不匹配

事實證明，并不是資源投入越多，應用計算機審計就做得越好，如HC是14個市局中投入資金最多的，機房面積約50m2，已配備了網絡設備和服務器（所配備的6臺服務器，其空間和性能足以滿足所轄縣、區分局之間的資源上傳、資源共享的需要），OA已按1拖N模式部署好，但是由于審計人員計算機審計水平較低，且各區縣局大部分審計對象沒有實現會計電算化，能全程采用計算機審計的項目每年不會超過兩個，幾乎沒有什么數據可上傳給HC市局的，部署的1拖N模式的OA系統并沒有真正發揮作用，投資68萬元配備的網絡設備和服務器大部分被閑置的。另外從全區的人均配備的電腦數量看（見圖5），NN市局人均電腦達到2.69臺，人均筆記本電腦達到1.15臺，而其計算機審計項目的比重僅為41.94%；CZ市人均電腦1.95臺，人均筆記本電腦0.79臺，但其還沒有開展一個計算機審計項目。這些數據說明了一個事實，各市局對資金投入并不合理，并不是按照需求合理投放資金，使有限的資金花在刀刃上，而是一窩蜂地買進好設備，卻對人才培養的經費投入少之又少，出現“好馬好鞍配好了，卻沒有好騎手”的局面。

（三）計算機審計的培訓力度不足

84%的被訪管理者認為本單位計算機審計人才的培訓力度是不夠的，68%的被訪管理者認為本單位進行計算機審計培訓的經費是不夠的，另外被訪的審計人員也大都認為目前審計廳和各單位開展的培訓力度不夠，一方面有針對性的培訓不多，培訓的內容比較單一，根據區廳的培訓統計數字，截至2004年底，對計算機基礎知識累計培訓人數達1 529人（次），而2005-2007年區廳對AO、OA兩大應用系統與數據庫進行培訓，累計培訓人數分別僅為269人、 166人（見圖6），相對于1 800多名審計人員而言，受訓人數實在太少了，說明廣西主要開展了基礎類的技能培訓，AO、OA系統的培訓面并不寬，效果也不理想，小功能模塊的編寫培訓穿插在AO培訓中進行，沒有獨立出來；另一方面培訓的師資力量不足，缺乏合適的教材。總的來說，廣西各級審計機關對計算機審計人才隊伍的培養缺乏系統的規劃，導致培訓覆蓋面雖廣，但是針對性不強，很多培訓只是“水過鴨背”，效果不理想。如HC市局在OA系統培訓方面，全市審計人員均100%參加，估計培訓有效率為70%左右；AO方面，共開展了兩期，培訓了約40名審計人員，其中市局70%左右的覆蓋率（估計有效率70%左右），但在審計實務中只有不到50%的人員應用AO系統。人才的培養是需要一個周期的，必須通過大量的、系統的、有針對性的培訓，整體上加強計算機審計的培訓力度，否則隨著計算機審計的迅猛發展，必然導致計算機審計人才的日益匱乏，從而制約計算機審計應用的推進。

（四）主動應用計算機審計的意識不足

計算機審計技術知識復雜，審計人員利用計算機技術進行審計與其他部門利用電腦辦公不同。通常利用電腦辦公只需要懂得計算機基礎知識（如Windows系統、Word、Excel辦公軟件）便可，而審計人員除了需要熟練掌握上述計算機基礎知識外，還需要懂得數據庫知識、財務數據采集轉換、現場審計實施系統（AO）知識，涉及聯網審計的，還需要網絡知識等。因此，要掌握這門“綜合學科”，對于計算機基礎薄弱的每個審計人員來說很不容易，如果審計人員年輕些，學習并應用計算機審計相對來說會容易些。但是，廣西各市局的領導及審計人員的年齡普遍在35歲以上，年輕的審計業務人員非常少，如HZ市局30歲以下的審計業務人員3人，30~35歲的審計業務人員只有2人，只占全局審計業務人員的15%；HC市局全局人員平均年齡為40歲左右。由于作為審計主力軍的中年審計人員原本就承擔了繁重的審計業務，工作本身已經讓他們精力透支，還要他們利用休息及節假日抽出大量時間學習并應用計算機審計，或者是參與區廳組織的重大項目跟班學習，對于他們來說，實在是件很困難的事情；又由于剛開始使用計算機輔助審計時耗時耗神，對AO系統不熟悉，操作起來比手工查賬還慢；還有一個重要的原因是各市局缺乏應用計算機審計的考評機制，是否應用計算機審計與審計人員的業績考核沒有掛鉤。在此種種原因之下，審計人員自然缺乏學習和應用計算機審計的主動性和積極性，也就難以出現合格的計算機審計人才。

（五）AO系統的應用面臨外部環境制約

在調查中發現，各市局的審計項目并不是都符合計算機審計的條件，尤其是區、縣局的審計項目符合應用計算機審計條件的并不多，主要原因在于大多審計對象都沒有實行會計電算化，或者僅能提供部分電子數據，并不是完整的賬套，并且很多行政事業單位本身財務數據不多，憑證賬本很少，使用計算機審計還不如手工翻閱快。如HC市局大約有80%的項目可開展計算機輔助審計；HC市的JCJ區審計局轄區內被審計單位約92個，不到20%的被審計單位能提供電子數據，主要集中在財政、稅務等國家機構，對鄉鎮單位只能采用手工查賬，因此在2006年審計的26個項目中，僅對財政、稅務和其他預算項目部分采用AO輔助審計；LZ市局所轄的LJ縣審計局60個審計對象僅有不足10個單位能提供電子數據，且所用軟件種類和版本不盡相同，給數據采集帶來很大困難，因此在2006年約20個審計項目中，僅有1個采用AO進行審計。審計對象的賬務處理沒有實現電算化，或者由于審計對象采用五花八門的財務軟件，或者審計對象的數據庫過于復雜，如醫院、保險、大企業、財政、稅務等部門，均導致無法利用AO系統采集數據，也就無法應用計算機審計。這些都說明在廣西全面推進計算機審計應用的外部環境并不成熟，尤其在區、縣一級。

（六）審計軟件簡易化程度不夠且適用性較差

雖然AO系統根據審計工作和審計程序的特點，集結了項目管理、數據采集與轉換、審計分析、審計抽樣、審計底稿等功能，但大多數的被訪者認為：由于AO系統不能提供中文查詢語句，不能在操作時提供幫助菜單提示，導致操作界面不夠友好，操作上不夠簡便，使審計人員不容易掌握其操作；而且由于AO是通用性軟件，其適用性較差，所提供的功能更多地考慮一般審計項目的普遍需求，往往與實際需求不相吻合，不能滿足審計項目的個性化需求，從而導致AO系統在審計實務中經常不適用，打擊了審計人員應用計算機審計的積極性。

本次的調研結果充分反映了廣西推進計算機審計應用所存在的各種問題及其原因，希望能為廣西及其他省份在制定推進計算機審計全面應用的政策措施時提供一定的借鑒作用。

主要參考文獻

［1］ 孫強. 信息系統審計：安全、風險管理與控制［M］. 北京：機械工業出版社，2003.

［2］ 審計署. 地方審計機關信息化建設指導意見［S］. 2005-07-01.

［3］ 審計署. 2004至2007年審計信息化發展規劃［S］. 2004-08-20.