企業(yè)內(nèi)部控制的完善方法

［摘 要］ 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，對于提高會計信息的質(zhì)量、保障投資者的合法權(quán)益、保證資本市場的有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。本文提出對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考，并淺析了幾點企業(yè)內(nèi)部控制的完善方法。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制；監(jiān)督；創(chuàng)新；完善方法

［中圖分類號］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）23-0027-04

一、對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考

１． 施控方與受控方的關(guān)系

控與被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾。在一項控制過程中，只要存在施控主體，就必然存在受控對象。施控方必然會對受控方產(chǎn)生作用，而受控方在接受控制的同時也會對施控方產(chǎn)生反作用。如果作用與反作用之間的摩擦與矛盾得不到有效調(diào)和，勢必會影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，施控與受控是兩個相對的概念，如在某個控制循環(huán)中的施控者可能恰好是另一個控制循環(huán)中的受控者。在條件發(fā)生變化時，二者的地位會發(fā)生相互轉(zhuǎn)化，相互間作用的方式也會隨之發(fā)生變化。因此，協(xié)調(diào)施控方與受控方之間的關(guān)系就成為確保內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮功效的一個關(guān)鍵。所以，企業(yè)在協(xié)調(diào)施控與被控的關(guān)系時，應(yīng)注意：①把握重點，描準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對性地工作；②善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實為先導(dǎo)，能起到事半功倍的作用；③主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能授人以柄；④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

２． 事前控制與事后控制的關(guān)系

事前控制是一種防護(hù)性控制，即事先分析可能會發(fā)生錯誤和舞弊行為，并預(yù)先設(shè)計出防備措施。這種預(yù)防控制具有主動控制的特征，即事先規(guī)定業(yè)務(wù)活動的規(guī)則和程序，并保證其沿著既定方向進(jìn)行，避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中錯弊的發(fā)生和浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。事后控制是指在實際業(yè)務(wù)活動發(fā)生以后才進(jìn)行的控制，屬于被動控制。這種控制通常在察覺發(fā)生了無效行為或不法行為之后才進(jìn)行查處，其特征是以一定的損失為代價。

事實上，企業(yè)最關(guān)心的是所建立的內(nèi)部控制制度，能否最大限度地避免和減少經(jīng)營管理活動中出現(xiàn)的無效行為和不法行為，而不是問題產(chǎn)生后如何查處。如前所述，事前控制最大的優(yōu)點在于防患于未然，因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，應(yīng)以事前預(yù)防為主，事后查處為輔。當(dāng)然，事前控制并不能保證萬無一失。為此，在堅持事前防范為主的前提條件下，還必須采取有力措施加大事后查處的力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效能。

３． 控面與控點之間的關(guān)系

面的控制與點的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在3個位置上：①資金。對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；②成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；③權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

４． 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個構(gòu)成要素，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。“特殊”是因為它相對獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，能夠在不影響或盡可能小地影響經(jīng)營管理活動的情況下，通過對內(nèi)部控制制度的運(yùn)行與實施情況進(jìn)行檢查，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯弊及時予以糾正，并對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、失控程度、潛在影響以及各控制點，在實際工作中執(zhí)行與否和執(zhí)行程度進(jìn)行分析評價，然后將改進(jìn)意見反饋給管理者。因而內(nèi)部審計可以說是對企業(yè)其他內(nèi)部控制程序和措施的一種再控制。

內(nèi)部審計可以促進(jìn)單位建立健全內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，因此，企業(yè)管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊地位和作用，并通過強(qiáng)化內(nèi)部審計來進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

５． 內(nèi)部控制與創(chuàng)新密不可分

實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制，防止企業(yè)在創(chuàng)新過程中有舞弊行為。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的完善方法

１． 企業(yè)內(nèi)部控制成本完善方法

控制成本就是在設(shè)置內(nèi)部控制制度時，需要考慮成本與效益原則，要求內(nèi)部控制的實施成本不能超過預(yù)期的效益。內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等方面能產(chǎn)生良好的效益，然而內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行必然要發(fā)生成本支出，因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，必須要處理好控制效益與控制成本之間的關(guān)系。

完善方法：

內(nèi)部控制的效益體現(xiàn)在兩方面：一是由于實施某一控制而帶來的直接效益；二是因某一控制的存在而帶動整個控制系統(tǒng)更好發(fā)揮作用所獲得的間接效益。內(nèi)部控制的成本也體現(xiàn)在兩個方面：一是實施某一控制所發(fā)生的人、財、物等方面的直接耗費；二是因過分追求內(nèi)部控制完善而影響了企業(yè)工作效率所產(chǎn)生的間接成本。

一般而言，控制效益和控制成本之間呈正比例關(guān)系，即內(nèi)部控制制度建立得越細(xì)致、越完善，其取得的效益就越大，所需成本也就越高。企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時常常面臨這樣的困境：控制得多，效果好，但不經(jīng)濟(jì)；控制得少，達(dá)不到預(yù)定效果。要走出困境，首先必須權(quán)衡二者之間的關(guān)系，力求找到“控制臨界點”。判斷時應(yīng)遵循的原則是：只有當(dāng)實施某項控制措施的成本小于因控制而產(chǎn)生的效益時，控制才有必要設(shè)置，否則不設(shè)置。其次，要努力通過各種途徑降低控制成本，而不要過分追求控制完美，力爭以最合理的控制成本獲得最大的控制效益。

２． 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境完善方法

現(xiàn)代企業(yè)是在一定的環(huán)境中建立并進(jìn)行經(jīng)營的，影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它們作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因為它超出了企業(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。

完善方法：

（１）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的主要問題是我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，是歷史長期積累下來的問題。在市場經(jīng)濟(jì)中，構(gòu)建內(nèi)部控制體系正是為了保證會計的真實公允。既為市場參與者提供可靠的決策信息，也為市場的管理者提供有效的監(jiān)管信息。加強(qiáng)內(nèi)部控制，是保證市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重大措施。如果按照市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律建設(shè)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，既會形成現(xiàn)代內(nèi)部控制體系，又會為現(xiàn)代內(nèi)部控制體系創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

（２）優(yōu)化法律環(huán)境

進(jìn)一步完善法律制度。健全與完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系。《會計法》只作了原則性的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，因此要結(jié)合會計工作的實際情況，研究制定與之相配的法規(guī)、制度或者實施辦法。促進(jìn)《會計法》與相關(guān)法律的銜接。對違法的人員依法進(jìn)行行政處分或刑事處分。

（３）優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境

盡管我國制定了許多的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定了諸多部門行使內(nèi)部會計控制權(quán)，但是內(nèi)部控制的結(jié)果還是不盡人意。這除了制度本身的原因，還有一個重要原因就是會計職業(yè)界缺乏職業(yè)道德意識。會計人員要樹立會計職業(yè)道德意識，培養(yǎng)會計職業(yè)獨立、客觀、公正的精神境界。對來自各個方面的不正當(dāng)干預(yù)，會計人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，不但要以法律法規(guī)要求自己，更要以道德來約束自己的行為。

３． 企業(yè)內(nèi)部控制人員監(jiān)督完善方法

一方面，不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。另一方面，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制。例如廠長（經(jīng)理）繳納的風(fēng)險金數(shù)額只是象征性的，對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。此外，企業(yè)人事政策不完善，企業(yè)考核制度不全面。缺少“自控”和“他控”。沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對企業(yè)經(jīng)營管理人員不能產(chǎn)生壓力。財政、稅務(wù)、銀行、審計等在內(nèi)的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠；對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化；對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。近幾年，我國出現(xiàn)了許多大案、要案，造成國家資產(chǎn)大量流失，如：西安市人大代表許宗林侵占上億元公款后失蹤案，中行支行詐騙案，被稱為“審計風(fēng)暴第一金融大案”的廣東省佛山市南海區(qū)億元騙貸案等等，國家自然科學(xué)基金會會計挪用兩億公款案，這些都表明一個非常重要的問題，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督。

完善方法：

企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，不但要重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)也要有足夠的重視，促進(jìn)同級各部門間必要的交流。雇用人員時要經(jīng)過嚴(yán)格的考核，不能任人唯親；對職工形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德教育。

４． 電算化條件下內(nèi)部控制完善方法

企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的電算化已經(jīng)普及，如何在電算化條件下做好內(nèi)部控制工作，并使之制度化，是擺在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員面前的一個重要的新課題。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式。會計電算化給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大便利的同時，也給財務(wù)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。任何事物都不是完美無缺的，都會存在或多或少的缺點或漏洞。同樣，會計應(yīng)用軟件也會存在一定的漏洞，這些微小的漏洞或缺點會帶來安全問題。

完善方法：

要獲得準(zhǔn)確無誤的統(tǒng)計及分析結(jié)果，必須以準(zhǔn)確無誤的原始數(shù)據(jù)錄入，提高財務(wù)信息的安全設(shè)置。由于會計電算化的實施，會計人員與開發(fā)人員聯(lián)系非常密切，因此需要用組織控制進(jìn)行職權(quán)分離。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員不得兼任系統(tǒng)操作人員和管理人員；規(guī)定未經(jīng)授權(quán)的職員不得接觸計算機(jī)設(shè)備、程序等有關(guān)文件；規(guī)定程序員不得參與操作；操作員不得參與程序設(shè)計；不得更改軟件和打開數(shù)據(jù)庫修改數(shù)據(jù)；不得隨意更改計算機(jī)內(nèi)所配置的系統(tǒng)參數(shù)及所安裝的軟件，不得在計算機(jī)上做任何與會計核算業(yè)務(wù)無關(guān)的工作。需嚴(yán)格分清程序員、操作員、管理員的職責(zé)，加強(qiáng)各級代碼、口令的管理，并注意定期修改口令。同時由于計算機(jī)本身也會感染病毒，因此還要及時地進(jìn)行備份，并且由于以往的會計人員對計算機(jī)不太了解，因此還要及時對他們進(jìn)行培訓(xùn)。

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