淺談高新技術企業無形資產的計量

一、知識經濟條件下高新技術企業無形資產計量存在的會計問題

隨著高新技術企業市場化程度的不斷提高，無論是有形資產，還是無形資產，在會計計量上都有了更高的創新。無形資產相對于有形資產來說。在會計計量上是不同的，尤其在高新技術企業，無形資產在企業中占據主導地位，其計量相對于普通企業無形資產來說是不相同的。但是高新技術企業的無形資產計量在知識經濟條件下，出現了不少問題，其主要包括以下幾個方面：

(一)無形資產的計量范圍狹小

根據現行的會計準則和制度，只有專利權、商標權等少數幾種無形資產被列入高新技術企業無形資產的計量范圍。隨著科學技術的發展，知識經濟時代的到來，新的無形資產如：IS09000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等層出不窮。現有準則和制度對于它們并未列入計量范圍。此外，從我國高新技術企業的無形資產計量范圍看，只是對專利權、專有技術、商標權使用權等傳統內容進行了計量，并沒有把管理能力、企業文化、人力資源等納入計量范圍。由于高新技術企業是市場經濟中自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的經濟主體，是獨立地提供以財務會計信息為主的經濟信息的會計單位。無形資產計量工作作為會計計量的主要內容，如果計量范圍比較狹小，就不能如實反映會計主體的資產負債和收益情況，在國際競爭中就處于劣勢地位。因此，我們要擴大無形資產計量范圍。

(二)無形資產計量模式選擇滯后

會計計量并不是單一的和固定的，實際計量方法的選用存在多種可能的組合。會計計量屬性和會計計量單位的有機結合就形成了會計計量模式。換句話說。會計計量模式就是要確定用何種計量單位去計量可用貨幣表示的經濟交易或會計事項的那方面計量屬性。目前，我國高新技術企業無形資產計量采用的是傳統歷史成本與名義貨幣的計量模式組合。這種組合在當今充滿風險和不確定的經濟競爭環境中，不能為投資者和管理人提供進行決策的現實價值信息，不利于高新技術企業無形資產的計量。分析影響會計計量模式選擇的因素，包括下面幾個方面：

1．會計理論的影響。首先是理論基礎的影響。在選擇計量對象的計量屬性時，有事實性基礎理論和目的性理論基礎兩種，事實性基礎傾向于采用歷史成本，名義貨幣的模式，而目的性基礎由于主觀需要上的不同。導致了計量模式選擇存在一定的差異；其次，會計目標也會影響會計計量模式的選擇：最后是受計量模式本身的影響，在選擇計量模式時。計量單位選擇的差異，也會對計量模式選擇產生影響。在現實會計實務中，可供選擇的計量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。在傳統會計觀念影響下，高新技術企業的計量單位基本上還是以名義貨幣為主的模式，不能客觀反映無形資產價值。

2．會計環境的影響。首先是政治法律因素。在不同政治體制下，政府對資源的配置和管理的要求和側重點不同，政府通過立法，可以直接影響高新技術企業的發展和計量模式的選擇；其次，經濟因素也會影響計量模式的選擇。主要表現在經濟利益和經濟環境兩個方面。所以，綜合上述影響因素，造成計量模式滯后，不外乎內因和外因兩個方面，只要結合無形資產自身特征及客觀因素，就能選擇合適的計量模式。

(三)無形資產計量方法單一

計量方法就是如何進行資產的會計處理。目前，我國高新技術企業無形資產的計量方法主要采用歷史成本法，即按取得時實際成本計價。這種按歷史成本計價的方法源于工業經濟時代對機器、廠房、原材料和勞動力計量的理論和方法，但是這些理論和方法已不能適應知識經濟社會發展的需要，而無形資產本身的相對無形性、無可比性和價值也決定了完全套用有形資產的計量方法是不恰當的。單一的計量方法不能對企業的無形資產進行客觀全面的反映，這不符合知識經濟時代對無形資產計量的要求。也不能對企業的無形資產進行充分認證。作為無形資產占主導地位的高新技術企業，必須要適應知識經濟條件下形勢變化的需要，改變單一的計量方法使無形資產在企業中得到充分的肯定。

二、無形資產計量會計問題的解決對策

為適應21世紀產品和勞務中“物質”的比重不斷下降，“知識和信息”比重不斷上升的趨勢，對無形資產的計量應積極加以改進，以適應知識經濟時代的要求，具體的改進對策，主要包括以下三個方面：

(一)擴大無形資產的計量范圍

無形資產的確認、計量、報告是當前會計學的新領域，各國都在進行著研究和嘗試。知識經濟全球浪潮發展到一定階段，必將導致一個由知識經濟統治的經濟新世界。企業，特別是高新技術企業中，無形資產所占的比例會日益增大，會計在核算上的重點，也不再側重于有形資產。鑒于目前我國無形資產計量范圍的現狀，針對高新技術企業無形資產計量要求，應急需擴大計量范圍：

1．把服務信譽納入計量范圍。知識經濟的到來，為服務信譽納入無形資產創造了契機，使得服務信譽的因素對企業經營成敗影響越來越大。服務信譽作為企業的一項資產，它得以存在和發展的最根本動因是其增值性。將服務信譽納入到無形資產中來，有利于真實反映無形資產價值。比如我國手機銷售業的先鋒——海爾集團，無論在銷售，還是在售后服務上，都有其一套嚴謹的網絡體系，它所擁有的這套體系，就是一項無形資產，能給企業帶來經濟效益的增值，

2．把客戶資源納入計量范圍。客戶資源是資產，而且是現代企業最重要、最有價值的資產之一，擁有完整的客戶資源，并加以控制，才能給企業帶來經濟效益。并且我們要把納入無形資產計量范圍的資產在會計報表內加以正確反映，這樣才能對資產進行可靠的計量。

(二)不斷改進計量模式

在知識經濟時代，高新技術企業無形資產的計量要適應新經濟形勢的需要，計量模式要向多元化發展：既有歷史成本又有現行成本等多種計量模式并存，既有貨幣計量又有非貨幣計量的多種記賬。現在普遍認可的有五種計量模式：以歷史成本為主、多種計量屬性并存的計量模式；現行成本計量模式；可實現凈值計量模式；未來現金流量計量模式：后又增加了公允價值為基礎的計量模式。這些計量模式的變化。有助于無形資產的計量。以歷史成本為主，多種計量屬性并存的模式融合構成了一個資產計量模式的有機整體，可以大大提高會計信息的質量；多元記賬模式的運用，以更為靈活的方式來反映企業的財務狀況和經營成果，有利于較為客觀和公允的評價無形資產價值。如：員工對企業的忠誠，企業經營理念為社會和員工的認可程度，管理人員思想素質和經營技能的高低，關于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等。選擇是一個權衡利弊、趨利避害的過程。每種計量模式都各有優缺點，在享受其優點的同時，就必須承受和設法克服其缺點。而采用何種計量模式，則要具體問題具體分析：以歷史成本為主，多種計量屬性并存的模式符合專利權、專有技術等無形資產的計量。也可以結合現行成本計量模式，因為專利、專有技術由于時間的推移，其價值會發生波動，那么在計量模式上就要有所選擇，這樣才能對無形資產進行有效的計量。同時，我們在會計模式上的不斷創新，這既是社會經濟發展的客觀需要，也是會計發展的契機，它必將給傳統會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。在現階段我國高新技術企業中，無形資產的計量模式還處在研究、探索階段。在理論和實踐上都存在不足和局限性，所以應不斷地加以完善和改進。

(三)采用多樣化的無形資產計量方法

由于目前高新技術企業無形資產普遍采用歷史成本計量，根據無形資產的特征和時間的變動。無形資產在使用過程中如同有形資產一樣，也會發生其價值的變動，對無形資產計量應考慮以下三種方法：

1．重置成本法。重置成本法是指計量資產時，按被計量資產的現時完全重置成本減少應扣損或貶值，來確定被計量資產價格的一種方法。它主要用于高新技術企業專利、專有技術等無形資產的計量。其基本計算公式是：資產計量值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值，它考慮了貶值給計量帶來的影響，主要適用于以攤銷為目的的無形資產計量。

2．收益現值法。收益現值法是指通過估算被計量資產的為未來預期收益并折算成現值，借以確定被計量資產價格的一種計量方法。這種方法完全區別于以投入價值為基礎的歷史成本法，而注重無形資產使用后的產出效益，如果是引進技術或專有技術后利潤的增加額，可直接用有限年限內各年預期收益的現值之和確認無形資產價值；如果是使用專用銷售策略和商標權而引起的銷售額增加可用因使用該無形資產因增加銷售而帶來的間接預期利潤現值計算：如果是使用某專有技術后而引起的成本的降低，則可根據因降低成本而帶來的間接收益計算。

3．新的歷史成本法。既要考慮資本形成過程中的物質投入，又考慮人的智力投入，而且后者更為重要。但在具體的無形資產計量實務中，在對專利進行計量時，存在對研究開發費用的會計處理問題，應具體問題具體分析，專設一個無形資產科目來核算研究開發費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發研究過程中無形資產，待其開發研究成功后，轉入“無形資產”賬戶：開發失敗則再轉入當期損益類賬戶。

三、結論

因此，無形資產計量將成為會計核算的核心內容，尤其對于高新技術企業來說，其無形資產計量是其重中之重。我們應樹立知識是企業發展的推動力的觀念，重視無形資產的引進、更新和應用。樹立無形資產是企業重要戰略資源的觀點，利用其公共手段實現無形資產能量的轉換，鞏固已取得的優勢地位和避免競爭對手的模式。運用正確的計量方法，如實反映無形資產的價值，為管理者提供正確的決策信息，實現管理的整體化效益，加速與國際接軌的步伐。高新技術企業在不斷飛速發展，無形資產的作用不斷增大，地位也日益提高，將無形資產作為高新技術企業會計首要要素加以確認、計量、記錄和報告的需要，還是對現行的無形資產會計進行改造，均對無形資產會計計量帶來新的問題、新的機遇和巨大沖擊，也促使會計界人士不斷的進行研究和探索，從而導致無形資產計量發生革命性的變革。可以預見，隨著對無形資產相關會計問題研究的不斷深入，一個全新的無形資產會計體系在不久必將呈現于世人面前。