談會計的監督效力

為適應社會主義現代化建設的需要，我國2000年7月1日起實施新的《會計法》，新法本著“規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強管理，提高經濟效益，維護市場經濟秩序”的立法宗旨，針對目前存在的會計信息失真、會計秩序混亂和難以適應市場經濟條件下的新形勢等問題，加大了會計工作的法律責任。

會計的監督職能是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。隨著市場經濟的進一步發展，會計工作已發生了很大變化，涉及的范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督已成為建立現代企業管理制度中的一項重要工作。

一、會計監督中存在的弊端

1.會計監督約束機制不健全，使得會計人員不能有效的行使其監督職能，導致會計監督不力。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業的管理者。隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權就削弱了。此外，新《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒能跟上。前年因造假而在證券市場上鬧得沸沸揚揚的“寧廣廈”事件，它的發生對證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了廣大股東的利益，卻沒有相應的法律條款對直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”。

2.企業管理體制不健全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。

3.企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授意會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。

4.會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖然解決了量方面的問題，但是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗；再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

二、加強會計監督的措施

1.要正確認識會計監督的重要地位。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將違法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于中介機構去審計、財政等執法部門去查辦、社會和政府的監督上。這樣做，將大量增加社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。如果不承認會計監督的法律地位這個客觀事實，就無異于否定了《會計法》。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。

2.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個“替罪羊”，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。

3.加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新的《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

4.實行會計委派制。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要，與現代企業制度并不矛盾。會計委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發揮會計的監督作用，才具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業管理當局在經濟利益上的共同關系，再冠以新的《會計法》確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

5.強化企業法人治理機構的會計責任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員做假帳要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力的約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉使會計監督難以實現的現象。

會計監督機制，是我國實行的經濟監督體系的重要組成部分，要充分運用法律、行政、市場、經濟等手段，規范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設；盡快完善會計法規，明確執法依據，有利于執法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，營造良好的法制會計工作氛圍。

（作者單位：贛南師范學院、江西省審計廳）