企業會計信息化下的審計

企業會計信息化創新了傳統的會計理論和實務，改變了會計組織結構和業務程序，隨著企業管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員面臨的審計環境發生了較大變化，從而對傳統的審計技術方法、審計內容形成了沖擊。傳統的審計手段滯后于信息化的會計要求，已不能適應現代信息化會計審計需要，這就要求審計人員必須加強計算機理論及計算機審計技術的學習和研究，以適應企業會計信息化審計發展的要求。本文結合審計工作實際就企業會計信息化環境對審計的影響，以及如何應對提出幾點建議，與同行探討。

一、會計信息化對審計的影響

1.對審計內容的影響。

在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內容要發生相應的變化。在會計電算化信息系統中，由于會計事項由電算化按程序自動進行處理，諸如手工會計系統中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人為非法篡改，則電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將不堪設想。會計電算化系統也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業的財物。

計算機系統環境下的審計內容不僅包括有關財務會計信息，還包括會計電算化系統的開發與設計軟件的程序以及數據庫管理系統。此外，審計人員還應確定系統的開發與設計方法是否合理，是否嚴格按照分析、設計測試、運行、維護的步驟進行，分析是否全面，設計是否恰當，測試是否充分，會計軟件執行過程是否與實際操作中的業務流程一致，數據庫管理系統是否有效，會計軟件是否能夠予以依賴，并以會計軟件處理輸出的結果作為審計對象。

由于會計軟件的多樣性，被審單位的會計電算化系統可以說是種類繁多、錯綜復雜，再加上目前被審單位會計軟件的開發一般沒有審計人員的參與，開發過程缺乏完善全面的文字說明，審計人員必須花費大量時間用于計算機信息系統的審查，以降低控制風險水平。

2.對審計技術的影響。

由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。實行會計信息化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風險也在不斷增加，因此審計技術和方法應隨之改變。不僅要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查，還必須對會計信息化系統程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規、會計制度和有關規定，以考核它的合法性、合規性;利用被審單位的實際數據，對會計信息化系統進行處理檢驗，并對會計信息化系統的數據文件進行審計，注重對業務事項和處理過程進行證據收集。

3.對審計人員的影響。

實現會計信息化后，審計對象的經濟業務運作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據的財務、非財務數據都呈現出不同于手工數據處理環境的新特征，由于會計信息化系統的環境比手工會計系統更為復雜，審計對象也更多元，傳統的審計技術與方法在很多情況下已不能滿足要求。審計人員只依靠原有的知識和技能，無法勝任會計信息化信息系統的審計。對于復雜的計算機數據處理環境，則需要專門的計算機審計專業人員介入到審計的過程中。

4.對審計取證的影響。

實施了會計信息化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。

在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據需要進行順查、逆查或抽查。

但在會計信息化系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。

此外，從原始數據進入電算化，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由電算化按程序指令自動完成，傳統的審計線索在這里中斷甚至消失。而且在很多大中型企業中，會計信息系統每天都要結算成本和利潤，進行生產動態分析，以供管理人員進行決策參考。系統如果停止運行，會給企業帶來巨大的損失。

因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

二、會計信息化下的審計對策

1.加強復合型知識結構的審計人員的培養。

計算機的廣泛應用使審計人員需要更新知識。不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規，及其他審計規范準則外，還需掌握一定的計算機數據處理知識，掌握系統分析設計和電算化系統評審技術，電算化審計軟件的開發使用和維護技術。審計發展的關鍵是人才的培養以促進審計人員的知識更新，適應審計發展的要求。

2.運用計算機輔助審計技術。

在審計過程中采用計算機輔助審計，對被審單位計算機系統進行數據獲取、數據檢查、統計抽樣、分析比較、測試數據處理等一系列操作來控制在計算機信息系統環境下影響審計質量的各種不利因素，確保審計質量，降低審計風險。

綜上，會計信息化的實施，給傳統的審計帶來了巨大的沖擊，并引發了審計的變革，以上只是就會計信息化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認為在新的審計環境下，只有采取更為積極的對策，才能適應審計發展的需要。

（作者單位：上饒市審計局）