構建大金融審計格局 創新大金融審計思路（一）

劉家義審計長在2008年度全國審計工作會上就“國家審計免疫系統”和“審計維護國家安全”等作了深刻論述，這不但是二十五年審計實踐的深刻總結和高度提煉，真正體現了國家審計監督的高層次，更是深入學習科學發展觀而取得的一個重大理論建樹和成果，是一次審計領域的思想大解放、理論大重構，為現代審計理論和實踐開啟了一個全新的歷史篇章，開創了現代審計的新視野和新時期。本文擬從構建大金融審計格局，創新大金融審計思路，積極創新強化高層次大金融審計監管工作，為金融審計在維護國家金融安全、防范金融風險方面發揮應有作用等方面談點粗淺認識。

一、國家金融安全的若干重大方面或主要風險

金融的安全、高效、穩健運行對一個國家或地區的宏觀經濟運行起著難以估量的決定性作用，乃至只需“金融一著棋活，全盤皆活”。金融安全有狹義和廣義之分，狹義的金融安全是指單個具體金融機構或金融產業本身的安全，如農業銀行、建設銀行或農村信用社等單個行業機構的金融安全。廣義的金融安全則是指包括國家政治經濟安全在內的、各單個金融機構跨市場跨行業跨領域的整個國家大金融產業安全，它從所有制或隸屬關系來分包括國有金融、國有控股金融、外資控股金融、中央金融、地方金融、民間地上金融與民間地下金融等國家金融安全，從金融行業和市場來分則包括銀行、證券、期貨、保險、信托、擔保、財務公司以及國內外金融市場和國際收支等跨市場跨行業跨領域的國家金融安全。

在現代經濟發展中，最大的風險往往是金融危機。事關危及國家金融安全的若干重大方面或主要風險主要有：

（一）跨市場跨行業跨領域風險和各種期貨、期權、掉期交易等金融衍生產品以及國際游資熱錢的雙刃劍風險，最典型的案例有久負盛名的英國巴林銀行集團的突然破產倒閉、十年前的亞洲金融危機、危及全球的美國次貸危機和最近的越南金融危機等，無不嚴重危及到所在國家經濟社會和金融的整體安全。

（二）金融機構本身的系統性風險，如高不良貸款比率、低資本充足率等，尤其是現有的銀行業體制性問題所形成的高信貸風險還在不斷產生新的不良資產，構成了國家金融系統最主要的風險。還有人為混淆貸款形態套取國家優惠政策并導致監管判斷失誤、機構企業個人信用缺失甚至政府機構組織出面擔保和惡意逃廢債務、政府和房地產企業等集體“綁架”銀行、金融機構組織一把手道德風險和腐敗等都進一步加大了金融機構本身系統性風險。

（三）國家貨幣政策雙刃劍作用，如防通脹與促就業保經濟增長率、防滯脹拉需求與防資產泡沫化防熱錢大進大出等不僅難以兼得，且無不涉及外匯匯率、存貸款利率、存款準備金率、貼現率等跨市場跨行業跨領域金融貨幣政策制定的決策和進退取舍。我國目前正因錯綜復雜的國際環境和國家金融調控工具十分有限而面臨以上巨大兩難境地，稍有不慎就會直接危及整個國家經濟社會和金融安全。

（四）金融開放與保護的兩難選擇及其對國家金融安全的沖擊影響，如資本市場、外匯市場、保險市場等整個跨市場跨行業跨領域大金融產業市場的不均衡發展和開放，以政府信用為擔保的信托產品和基層金融機構的變相吸儲融資放貸，甚至是以政府變相默認或支持地下錢莊和高利貸等，都可能使單個市場單個行業出現的問題和風險從點連成線，成為整個國家金融的危機鏈條。

（五）在分業經營模式下金融監管方面的分業監管風險。當各單個金融市場主體利益訴求出現南轅北轍的情況時，單個金融市場上顯現正常狀態下的金融活動往往會對整個國家經濟社會和大金融市場安全帶來相當大的沖擊和危險。特別是由于對外資外匯監管的準備不足，當面臨國內外游資同時集中進出沖擊一個或多個金融市場時，現行金融分業監管體制顯然難以對以上現象作出及時正確的集體反應和干預，難以處理解決好現代金融的跨市場、跨行業、跨領域性和高流動、高滲透性所帶來的高風險安全問題。

二、國家金融審計工作存在的若干缺陷與風險

不容置疑，國家金融審計二十五年來已取得重大成就，查處了不少大案要案，挽回了大量國家損失，并及時催生制定出臺了一系列金融政策法規或相關漏洞補丁，為維護國家金融安全方面發揮了很大作用。但由于國家金融審計受現行國家審計體制的制約，尚未確立以維護國家大金融安全為審計總目標等，使國家金融審計存在以下若干重大缺陷和審計風險。

（一）金融審計重點、思路未做到全方位與時俱進。據統計，我國金融機構存貸款規模、外匯儲備、證券市場總市值這三項數據來看，至2007年底已分別達到40.1萬億元、27.78萬億元、1.53萬億元美元和32.71萬億元，均已是十年前的3.68倍、2.96倍、10.2倍和16倍。在我國金融產業已發生巨大變化和發展的今天，現行國家金融審計仍僅重點關注單一地區、單一金融機構行業的一般性經營管理和財務收支的合規合法性審計，未按金融功能、金融產品進行跨市場、跨行業、跨領域的大金融審計，未能以整個大金融產業為總目標來計劃和實施審計，未對金融創新工具、衍生產品和國家金融政策等的制定運用、效果等進行有效的審計和評價，致使審計難以有效揭示評價整個國家大金融產業的系統性安全和風險問題。

（二）金融審計大量監管盲區和長期不作為。由于國家金融審計受力量有限和體制制約等，目前大部分國家金融機構行業特別是基層分支機構常年處于國家審計監督盲區，就是不定期地已處于國家金融審計監督之下的部分金融機構，其大量的國際金融業務、金融創新工具和衍生產品等也仍是常年處于國家審計監督盲區，而這些常年處于審計監督盲區的金融機構、金融業務正是國際游資熱錢等冒險進出的首選管道和各種金融案件頻發的地方，也正是對國家金融安全構成重大威脅的重要方面。對于其頻發的金融案件和“集體違反”國家金融政策法規并可能由此引發一系列危及國家金融穩定安全等問題。國家審計機關盡管表面上可以因沒有對其審計而不負審計責任，但實際上國家審計機關的長期不作為對此是難辭其咎的。

（三）金融審計干部隊伍數量與維護國家金融安全、防范國家金融風險的重任不匹配。由于現代金融的高度發達和高滲透性、高流動性，使得國家經濟社會發展中其他諸多方面的安全問題大多受制于國家金融安全問題，從而使國家金融安全問題成為國家經濟社會發展中的頭號大敵，國家審計在維護國家金融安全特別是大金融產業安全自然應在國家審計中占有極為重要的地位。但以全國2 000人左右的金融審計干部僅占全國40 000名左右的一線審計干部的5%來算，每年國家金融審計實際投入的審計力量就顯得太少太少了，其與維護國家金融安全的重任相去甚遠。

（四）金融審計知識儲備不足。在當今世界經濟中，現代金融可謂是創新最多發展最快，與國家經濟社會安全和民生關系最密切。國家每年要出臺大量金融、財政財務和經營管理等方面的創新性政策法規。如財政部最新頒布實施的企業會計準則，其中直接或間接涉及金融的有企業年金基金準則、金融工具確認與計量準則、金融資產轉移準則、套期保值準則、原保險合同準則、再保險合同準則、金融工具列報準則等會計準則，分別占會計準則個數的21%和頁數的35.6%。在最新頒布實施的48個中國注冊會計師審計準則中也有專門的衍生金融工具審計準則、商業銀行財務報表審計準則、電子商務對財務報表審計的影響準則等。但目前不少金融審計干部在金融審計中基本還是吃財務收支審計和常規經營管理的老本，對這些涉及金融創新等方面的金融會計、審計準則和現代金融產業的巨大創新發展和變化可以說是學習掌握有限，而要將其運用實施到具體金融審計工作并重點揭示相關的金融風險等問題就更難了。（未完待續）

（作者單位：江西省審計廳）