固定樣本量抽樣在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

現(xiàn)以審計(jì)人員對某一單位材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)為例，分析固定樣本量抽樣的運(yùn)用。

審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，先要調(diào)查該單位材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。審計(jì)人員可以找公司財(cái)務(wù)人員和公司倉庫管理人員進(jìn)行詢問。通過詢問了解該單位在原材料采購管理上的制度。調(diào)取企業(yè)有關(guān)原材料采購的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審閱等。假定通過以上步驟，審計(jì)人員了解到該單位材料采購內(nèi)部控制為：①生產(chǎn)部門、倉儲部門提出請購，開出請購單；②采購部門主管審批后開出訂購單；③驗(yàn)收部門驗(yàn)收后開出驗(yàn)收報(bào)告；④會計(jì)部門核對請購單、訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)票后付款。隨后，審計(jì)人員便可運(yùn)用固定樣本量抽樣方法對該單位材料采購管理制度的有效性進(jìn)行審計(jì)。

（一）確定審計(jì)目的和抽樣總體

本例中，審計(jì)的目的是查明被審計(jì)單位的材料采購業(yè)務(wù)是否符合上述內(nèi)部控制制度，而不必對材料采購業(yè)務(wù)錯(cuò)誤金額的大小做出估計(jì)。

審計(jì)的抽樣總體是該單位本年度所有材料采購業(yè)務(wù)。根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，本年度該單位共有975筆材料采購業(yè)務(wù)。審計(jì)人員先對這些業(yè)務(wù)按時(shí)間先后順序做出排列并編號，起始號碼為001，終止號碼為975。

（二）定義“違反”、“誤差”的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)某一筆材料采購業(yè)務(wù)滿足以下條件之一時(shí)，就可以認(rèn)定該筆業(yè)務(wù)違反了內(nèi)部控制：①未經(jīng)請購和審批已開出訂單購料（無請購單或者內(nèi)容不符）；②材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫（無驗(yàn)收簽章）；③購貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。

（三）確定相關(guān)因素

審計(jì)人員審計(jì)時(shí)還要確定審計(jì)的可信賴程度，最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差等相關(guān)因素。

可信賴程度是預(yù)計(jì)樣本代表總體的百分比（可靠程度），風(fēng)險(xiǎn)是樣本不代表總體的百分比。比如：如果審計(jì)人員選擇95%的可信賴程度，表示：要有5%的風(fēng)險(xiǎn)去接受抽樣結(jié)果代表的結(jié)論與實(shí)際不符。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況和歷史經(jīng)驗(yàn)確定可信賴程度的水平。

最大可容忍誤差是抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的時(shí)，審計(jì)人員愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。最大可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為該內(nèi)部控制能有效依賴的最大誤差率。當(dāng)總體誤差超過可容忍誤差時(shí)，審計(jì)人員要降低對內(nèi)部控制的信賴程度。

預(yù)期總體誤差是審計(jì)對象總體預(yù)計(jì)存在的誤差程度，即被審計(jì)單位內(nèi)部控制失去效能的所有控制無效事件的比例。審計(jì)人員可根據(jù)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)誤差率及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)。

其中最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差是兩個(gè)比較容易混淆的內(nèi)容，其關(guān)系為：

1.可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的重要性來確定可以接受的審計(jì)對象的最大會計(jì)誤差，是審計(jì)人員對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見的底線。超過可容忍誤差則為審計(jì)人員所不能接受，必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

2.預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員預(yù)計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序失去效能而產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營管理狀況確定的，而可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對象的重要性程度來決定的。因此，預(yù)期總體誤差已經(jīng)包含在可容忍誤差之中，預(yù)期總體誤差永遠(yuǎn)小于可容忍誤差。

假定本例中，審計(jì)人員確定：可信賴程度為95%，最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。

（四）確定樣本量

確定樣本量是固定樣本量抽樣的重點(diǎn)工作，主要采用的方法是查表法。

查表法需要查“屬性抽樣樣本量表”。查表時(shí)需要注意確定可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差三個(gè)相關(guān)因素。根據(jù)三個(gè)相關(guān)因素查表查得抽樣方案，通常用符號N（C）來表示，N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)。

本例中需要查“可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表”。最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。如表：

可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表

查表得到抽樣方案是195（6），表示需要抽取195個(gè)樣本。如果誤差數(shù)在6個(gè)以內(nèi)，這個(gè)內(nèi)部控制可以接受；如果超過6，表示不可以信賴。

（五）選取并審查樣本

1.選樣，選出要審查的195個(gè)樣本。選樣通常采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行選樣。

系統(tǒng)選樣法又稱等距抽樣法，是在審計(jì)對象總體中按一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，每隔一定間隔等距離地選取樣本量的一種抽樣方法。

審計(jì)人員選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)。抽樣間隔＝975*2／195＝10；在001至010之間選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)，假定選擇004和008；從004和008開始，每隔10筆材料采購業(yè)務(wù)選取一個(gè)樣本。即第004、014、024……和008、018、028……筆材料采購業(yè)務(wù)被選出作為樣本審查。

2.審查，審查選出的195個(gè)樣本。參照“違反”、“誤差”標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)選出的樣本。查看有無未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料（無請購單或者內(nèi)容不符）；有無材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫（無驗(yàn)收簽章）；有無購貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款等情況。

3.記錄，在審計(jì)工作底稿上記錄下“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)。

（六）評價(jià)抽樣結(jié)果

從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。

1.審計(jì)中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試，增加實(shí)質(zhì)性測試樣本量。

2.審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細(xì)審計(jì)。

假定本例審計(jì)中無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制情況，且抽查查出誤差數(shù)為1。因抽查查出誤差數(shù)1≤允許的誤差數(shù)6，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，則審計(jì)人員可以得到結(jié)論，總體誤差不超過6%的可信賴程度為95%。

（七）書面說明抽樣程序

做完以上審計(jì)工作，審計(jì)人員要在審計(jì)工作底稿上以書面形式說明以上步驟。得出結(jié)論：審計(jì)人員有95%的把握確信975筆材料采購業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率不超過6%。同時(shí)也有5%的風(fēng)險(xiǎn)表明975筆材料采購業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率超過6%。

固定樣本量抽樣的目的是對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況是否合法、合規(guī)及符合制度等情況進(jìn)行檢測，并做出評價(jià)。固定樣本量抽樣是一種成本較低的抽樣方法。如果通過固定樣本量抽樣得出結(jié)論，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度值得信賴，則審計(jì)人員可以減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量以降低審計(jì)成本。反之，如果審計(jì)人員認(rèn)為被審單位內(nèi)控制度不值得信賴，則可以不實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

審計(jì)人員對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見，必須涉及審計(jì)項(xiàng)目的貨幣價(jià)值量方面的問題。因此審計(jì)人員可以不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，但是決不可以只進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)而不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

（作者單位：增城市廣播電視大

學(xué)、增城市東方職業(yè)技術(shù)學(xué)校）