“普九”債務審計風險的分析與降低

目前，我國的地方債務問題比較突出，從國家有關部門已公開的資料來看，我國地方政府債務至少在10000億元以上，鄉鎮平均負債400萬元。這些債務具有普遍性、沉重性和增長性，如不積極防范和及時化解，將對國家的可持續發展造成嚴重威脅。審計作為確認債務的重要依據之一，將在今后的債務確認、化解中發揮重要和普遍性的作用。分析債務審計的風險與降低措施，對確保審計質量、保護審計干部、維護審計隊伍形象、促進債務化解都有極其重要的意義。本文結合本次全省組織700多名審計人員進行的“全省清理化解農村義務教育‘普九’債務審計”(以下簡稱債務審計)工作，對農村義務教百“普九”債務審計的風險分析與降低作一剖析，旨在拋磚引王，供同行參考。

一、債務審計風險分析

1 確認隱含風險。債務審計，核心就是對債務的數額和對象的確認，其審計風險與一般審計的審計風險有本質區別。一般審計，審出的問題回避了風險，而未審出的問題則隱含著風險。而債務審計，如果債務是虛假的，而審計人員未發現而予以了確認，該類債務隱含著風險；審計后未確認而予以剔除的債務則回避風險。而且從理論上講，一般審計，未查出而發生的問題，可以納入可接受風險范圍內；而債務審計，若發生問題，則必先有審計確認的基礎，審計人員必負確認責任。

2 “人心思補”增大審計風險。本次債務審計，由于有“先青理后化解，先化解后補助”的總體債務化解方案，因此各地對本地“普九”債務數額的申報和確定難免有“不能吃虧”的想法，甚至全省一致對外“不能吃虧”。這種想法就會導致各地互相攀比，通過做假債務、將已化解的債務紙上還原、補加原未申報的債務等方式加大本地債務數額，確保在已核減一部分后還“不吃虧”。審計人員在“全縣對外、全市對外、全省對外”的思想支配下，對“水分債務”的審核，思想上也可能放松。“人心思補”的思想加大了債務審計的審計風險。

3 內在審計風險較高。本次債務審計，主要有兩大內在因素導致審計風險較高：一是審計期間太長。審計取證困難。審計會計期間195年，最早的會計資料距今20余年。會計期間太長對會計資料的保管、當事人的變動、現地實物的保全等都帶來客觀不利影響，會計資料的缺失對審計結論的確立帶來較大的風險。二是審計工作量大。其一是數額大。審計資金每個地下都達幾億元，這些資金原則上每筆必審。其二是地域分布廣。每個縣基本都有100多個農村中、小學，按要求都要到現地審計。最后是數據確定困難。20多年，無論是銀行貸款利率、工程定額、工程程序要求等法律法規變動都很大，要對每筆資金的貸款利息、每項工程的金額、工程程序是否到位等對號入座，確定準確數額，不是易事。這兩大內在因素導致本次債務審計要確認的事項、數額難度較大，內含風險較高。

4 不患貧患不均的傳統思想加大審計風險。債務審計基本上都是同一性質的單位、人員，其相互之間都很熟悉，對各自的債務情況也比較清楚，在審計中，如果不能嚴格按程序、方案、提供的會計資料、統一標準進行審計，而僅依靠審計人員的主觀臆斷，或照顧親朋好友，或按上級信息確認債務，則很容易招致同一性質債務未能確認的其它單位人員的不滿，在“做好事”的同時“傷害了他人”。

二、降低審計風險措施

根據債務審計的特殊性，債務審計中，除做好一般審計風險防范工作外，還應重點“嚴把四關”來降低審計風險。

1 嚴把證明材料關。債務審計，核心是事項確認，難點是證明材料齊全、真實。要降低審計風險，首先要保證證明材料真買可靠，為此審計要嚴把證明材料關。一是要實行三級承諾制：縣級、鄉鎮級、提供證明資料的項目單位，這三級必須級級承諾，被審計單位承諾證明材料的真實性，審計單位據此得出的審計結論能有效降低審計風險。二是對一些項目已實施，但提供的證明材料不夠真實、合法、完整的債務，不能輕易確認，要督促負債單位完善提供證明材料。三是對實物證明材料，如建筑工程等，要多走訪周邊群眾，根據他們提供的信息如建筑時間、建筑事項等佐證債務證明材料內容。

2 嚴把債務確認關。債務審計的結論只有二個：確認與不確認。對于審計不確認的債務，如果是真實債務，被審計單位必定竭力多方舉證；如果不確認的債務，被審計單位也予以默認，則基本是“水分債務”；因此對債務審計而言，審計責任關重點應是債務確認關，確認即隱含風險’在審計過程中，實行債務誰確認誰負責的責任制對降低審計風險有較大意義，對確認的債務，要做到三方簽字，即，債務主管部門、債務提供資料單位、審計人員。對難以確認債務，除要求被審計單位繼續提供證明材料外，還可以提請上級領導或聯合審計會議確認。

3 嚴把審計程序關。由于債務審計期間長、工作量大，審計人員要對債務進行準確確認，必須付出艱辛努力，債務審計對審計人員的精力、思想、團隊精神、協調能力等都是嚴峻考驗，稍有松懈或心存僥幸，就有可能使虛假債務得以確認。因此在審計中，必須嚴把審計程序關，以嚴格的審計程序來規范審計人員的行為，來規范證明材料的真實、完整，來提高審計質量，降低審計風險。

4 嚴把廉政從審關。廉政從審是審計工作的生命線，這是每個審計人員都清楚的宗旨，債務審計在廉政從審方面又提出了更高的要求，因為債務審計是先確認，后化解，再補助。對最后的補助工作：補不補?補多少?怎么補等都還不明確，虛假債務人的目標是盯住了最終的補助，如果審計人員違反審計紀律，對虛假債務進行了確認，到時補助不到位或債務人認為未達到希望值，則必然對審計人員和審計隊伍產生極壞影響。因此，審計人員必須牢記廉政從審，審計組織要嚴把廉政從審關，只有這樣，才能達到債務審計的真正目標，圓滿完成各級領導交給的光榮任務。

(作者單位：江西省審計廳)