強化會計監督的對策

我國改革開放以來，經濟發展的市場化程度不斷提高，會計工作也發生了很大變化，所涉及的范圍不斷擴展，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。但在建立社會主義市場經濟體制進程中，會計監督卻舉步維艱，會計監督弱化的問題一直未得到有效解決。這些問題嚴重地影響著國民經濟的健康發展，給國家、集體和個人帶來重大損失，已經成為我國市場經濟順利發展的嚴重障礙。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督，從根本上扭轉會計監督弱化是切實解決這些問題的有效途徑。筆者認為主要應從以下幾個方面著手：

1 加快法律體系建設。

加快法律體系建設，為會計監督提供法律保障。隨著經濟的發展、全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依，使會計監督真正落到實處；執法人員也應更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解企事業單位的特點，幫助企業強化監督機制。

2 建立健全企業內部會計監督。

建立健全企業內部會計監督機制。我國企業會計監督不力，問題還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，因此監督能力弱化，會計信息不真時有發生。這就要求單位加強內部監督，建立完整的內部監督機制。內部監督機制包括可靠的內部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學的預算制度、定期盤點制度和嚴格的內部稽核制度。而建立健全相應監督制度應體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

3 加強外部監督。

加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，而且內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效，因此也必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任，在執行審計業務時必須關注公司會計造假現象，培養其反造假的能力，加強職業道德職業誠信理念的塑造，提高執業能力，防范會計造假。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能，因此加強注冊會計師的道德修養和審計工作的有效性。是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。

4 積極探索新會計監督機制。

(1)構建會計監督體系。

新《會計法》對原《會計法》的重大發展之一，就是在制度上構建了一個符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系，即單位內部會計監督、國家監督、社會審計監督。

單位內部的會計監督具有自律性，是整個會計監督體系的基礎。國家監督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督，具有權威性。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價。

(2)健全會計監督機制。

良好的會計監督機制包括兩個方面的內容：一是有完整的能滿足企業處理經濟業務需要的會計機構，二是該機構內部分工明確，盡快規范企業的會計機構，使其成為名副其實的能夠依法獨立處理企業各項會計業務的經濟管理部門，避免企業財務由少數領導說了算的情況，同時，還應遵循“職務恰當分離、審批手續合理、憑證記錄充分、業務獨立檢查”的原則，制定相應的內部控制制度，明確機構內部每個人的具體職責，做到“分工具體，職責明確”，以防止舞弊現象的發生。

(3)改革會計監督體制。

會計人員委派制是近年來會計監督體制改革的一項重大嘗試，它有效克服了會計人員作為內部人員的弊病，使會計人員從經濟利益上與被監督企業相分離，從而激勵會計人員自覺抵制一切違法違紀行為，充分發揮會計監督的職能作用。

5 明確會計監督主體。

明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對法律負責。

6 培養高素質的會計人才。

培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設。加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業經濟活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先，是要有較強的法律觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。其次，是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。具有這樣的素質的會計人員才是適應經濟發展的需要，也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，提供機會給他們進行繼續教育。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

7 加強注冊會計師隊伍建設。

加強注冊會計師隊伍建設，充分發揮注冊會計師的經濟警察作用。盡管我國的注冊會計師在執業質量方面不盡如人意，但從我國市場經濟的發展要求看，仍必須不斷發揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執業的監管，關鍵還要靠規則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執業中不守規則，只會發揮負作用。因此，要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執業的信譽。同時，擴大注冊會計師隊伍的規模，提高注冊會計師的業務水平，擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。

強化會計監督已成為建立現代企業制度中的一項重要內容。從微觀上講，通過有效地履行會計監督權利，有利于企業經濟活動更加符合國家的法律法規；有利于企業提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產所有者、企業經營者的經濟行為；有利于企業節約開支，提高經營效益。從宏觀上講，合理利用會計監督權利，可以促進社會經濟運行的規范化和合理化，也能推進廉政建設，節約使用資金，使社會經濟運行更加秩序化，并能提高整個社會的經濟效益。

(作者單位：南昌市地方稅務局稽查局)