論我國上市公司會計的監管主體建設

摘要：基于對我國上市公司會計監管存在問題的分析，本文將從加強上市公司會計的監管主體建設，這個方面對我國上市公司會計監管提出相應的完善對策。

關鍵詞：上市公司會計；監管主體

會計監管模式很大程度上由一國的政治、經濟、文化等環境所決定。在我國經濟成分中，公有制仍占很大比重；政府決策的集中度強，在資源配置中起很大作用，這些決定了我國會計監管中政府的絕對作用。另外，我國市場發育還不完善、不規范，現階段的市場機制無法保證注冊會計師行業監管的有效性。同時，注冊會計師作為監管者，其非超脫性很難保證監管的公正性，注冊會計師行業受自身利益的影響，往往把監管的重點放在市場的有效運轉和行業利益的維護上，對投資者利益提供的保障不夠充分。在這種環境下，要求我國會計監管由政府主導型向行業自律性型轉變是行不通的。鑒于我國上市公司會計監管的現狀，吸取別國會計監管的經驗教訓，本文認為我國應該建立一個以法律制度為前提，內部監管為基礎，政府監管為主導，自律監管為輔助，并加之公眾監督的監管主體多元化、監管層次多級化、各監管主體相互協調的會計監管新模式。

一、以內部監管為基礎

來自企業內部的監管舉足輕重，是重中之重。眾所周知的美國世通公司的100多億利潤的會計造假案，既不是注冊會計師，也不是政府監管部門，而是公司的內部審計人員發現和揭露的，內部監管的重要性可見一斑。加強內部監管主要可以從以下幾個方面著手。

首先，建立上市公司內部會計監管機制是會計監管工作的組織保證。上市公司內部會計監管機制是實現企業會計監管職能的組織保證，是利用激勵與約束，權利和責任對等原理，通過會計機構和會計制度設計，實現企業監管職能作用的一種管理活動。科學的內部會計監管機制主要由如下幾項工作組成：

其次，會計監管制度的設計是會計監管工作的操作指南。會計監管制度的設計是指規定、規劃會計監管工作應遵循的客觀標準、工作程序與步驟的一項會計管理工作，它是使會計核算、會計監管科學化、規范化、標準化的一項十分重要的工作。會計監管制度的設計是上市公司內部會計監管工作的操作指引。

再次，完善內部控制制度是會計監管工作的重要內容和有效方法。根據COSO報告，內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經濟活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。COSO報告同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。自90年代起，我國政府開始加大對企業內部控制的推行。但是，目前我國企業內部控制觀念淡薄，內部控制嚴重失效，進而導致資產流失。成本失控、預算失靈、會計信息失真、虛假會計信息泛濫等等都使我們認識到推進內部控制制度建設、強化企業內部監督，是保證企業資金、財產安全完整，保證會計信息正確和可靠的一種有效保護性措施，因而成為會計監管的一項重要內容，也是完善企業內部會計監管機制的一種有效方法。

二、以政府監管為主導

首先，要加強監管部門的協作。多頭監管存在的負面影響，就是權力沖突或者監管真空。針對目前上市公司“政府監管分散”的現狀，應以立法的形式明確界定財政部門、國家審計機關和證監會等對上市公司會計監管的職責和權限，避免重復監管和監管“真空”，使有限的監管資源得到合理的利用，提高監管效率。為降低政府監管的成本和資源浪費，在組織設計上，可由全國人大牽頭，將監管機構直接納入全國人大的直接領導之下，如設立“上市公司會計監管委員會”，該委員會的成員可由相關的專業人士組成，負責會計工作的監管與協調。作為全國人民代表大會領導下的一個負責規范、協調全國會計政府監管工作的常設組織，其管理的對象應是負責我國上市公司會計監管工作的政府機構和部門。其職能是按照法律規定，進一步明確各監管部門的監管職能范圍，促進各監管部門之間的工作協調，在出現會計監管“缺位”或“空位”時，或部分部門的監管職能出現“越位”時進行及時調控，在各監管職能部門的監管工作受到社會質疑的時候，應對實際情況進行調查，并做出處理意見。

其次，建立對政府監管者的監督約束機制。政府監管雖然具有較高的權威性和獨立性，但是由于沒有監管的利益驅動，沒有監管的積極性，仍有可能存在懶惰或消極監管的心理，因此要建立對監管者的問責機制。對政府監管不力、效率低下，并對正常的會計行為和監管秩序造成負面影響的，應承擔相應的法律責任，以此推動監管者積極參與和上市公司管理當局的博弈。權力集中的弊端是監管的低效率，因此，必須建立行之有效的監督機制，防止政府部門被利益集團所“俘虜”，保證監管的效率。

三、以自律監管為輔助

加強注冊會計師行業建設，發揮社會審計的公證作用，健全以注冊會計師為核心的自律監管體系，有利于加強上市公司對會計準則和會計制度執行情況的監管，增強會計信息的客觀性、可驗證性和公開性。

首先，強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。沒有獨立性，審計的鑒證職能便失去了意義，因此，強化審計的獨立性是具有重要的現實意義的。

其次，杜絕不正當競爭現象。主要包括以下幾點。第一，加大對會計師事務所工作的檢查力度。現階段可以由中注協成立一個質量檢查部門，由省級協會的該部門派出人員和會計師事務所成立檢查小組，每三到五年對另一家會計師事務所定期進行業務質量檢查。這樣既可以節約成本又可以起到有效監督作用。定期檢查可以使該制度發揮效用，時間定為三到五年，會使成本降低，而由中注協牽頭和有會計師事務所參加就不會引起會計師事務所的反對。對于注冊會計師違法違紀行為一經查實，嚴肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監督注冊會計師的執業活動。第二，改善審計的收費制度，提高審計質量。我國目前盛行的收費制度是審計收費與公司資產或凈資產總額相掛鉤、而與審計時間相脫鉤，在此情況下，基于自身成本效益考慮，審計人員往往存有不合理收縮審計時間的傾向，以犧牲執業質量為代價換取自身經濟利益的增加。在審計工作中，一般而言，收費時間與執業質量成正相關系，因此，為了保證執業質量，最為合理的收費制度應該是按審計時間計算勞務費，即按勞取酬，這也是國際通行的作法。

四、要提高會計監管政策制定程序中的公眾參與度

雖然上市公司會計監管的效果很大程度上取決于監管制度的設計、監管政策的實施、但也同樣取決于被監管者的認同。為了使政策的制定過程能廣泛地吸收、采納各方的意見，使會計監管政策能夠體現各方的利益，會計監管監管政策的制定應克服集中型監管中政府機構替市場主體做主的做法，提高政策制定程序中的公眾參與

度。作為監管者應提供一種博弈平臺，給公眾一個公平、透明的參與機會，在現行的上市公司會計監管政策制定程序中增加利益相關者參與的渠道，尋求被監管者對會計監管的支持，是提高會計規范質量和實施效果、降低政府監管失靈的途徑。本文認為，隨著市場化進程的不斷深入，我國會計監管政策制定己經走過了主要依賴政府和專家的大規模準則的引入階段，會計信息利益相關者對準則實施的影響力己不容忽視。今后的會計監管政策制定不僅要增加制定機構的廣泛代表性，更應在政策制定程序上提高公眾的參與度。

參考文獻:

[1]伍少金.對上市公司會計誠信缺失問題的思考[J].改革與戰略，2007/12.

[2]王茜.上市公司會計報告財務造假行為的分析[J].浙江金融，2007/12.

（作者單位：長沙江南水務建設有限公司）