論內部審計在國有企業改制中的重要作用

摘要：國有企業是我國國民經濟的重要組成部分，在其深化改制的過程中，企業內部的審計監督受到越來越多人的關注，尤其當涉及到現代企業內部產權的問題時內部審計的監督作用就顯得特別重要。在這篇文章中，我們將具體分析內部審計在國有企業改制中的重要性及具體表現；以及當前國有企業改制和內部審計工作的現狀及存在的問題；最后，我們將具體研究強化內部審計在國有企業改制中作用的方法以及未來國有企業內部審計工作的發展方向。

關鍵詞：內部審計；國有企業改制；作用

一、內部審計在國有企業改制中的重要性及具體表現

內部審計是隨著市場經濟的發展而發展的，隨著社會化大生產的不斷深化，社會分工與協作的不斷細化，企業的組織層次和管理范圍必然也在不斷的增大。如何對這么大范圍的管理進行監控同時又比較了解企業內部情況呢？企業的內部審計工作就自然產生了。在國有企業內部也同樣面臨著這樣的問題，如何有效地監控和督促代表國家全體利益的國有資產的管理，對于其經營權如何進行經營風險的監控以降低企業經營的風險提高其競爭力呢。在當前內部審計由于其普遍具有系統化和規范化的操作方法，同時又能夠有效地評價和改進風險控制，從而成為我國國有企業改制過程中普遍受到關注的原因。隨著我國國有企業改制的深入發展，內部審計在國有企業改制中發揮著越來越重要的作用。其在國有企業的改制全局過程中能夠有效地保障國有資產的安全和完整，同時保證改制的順利進行。

2003年3月我國審計署頒發了《審計署關于內部審計工作的規定》，并且當中明確規定了內部審計機構的單位、內部審計機構的隸屬關系、審計范圍、審計權限、工作程序以及審計檔案的管理等。此外，我國內部審計協會也制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》等在2003年6月起施行。然而，時至今日在我國國有企業的改制過程中，我們對內部審計無論在認識程度、機構設置、審計重點或者是審計的廣度和深度等方面都遠不能夠達到應有的作用。總的來說隨著國有企業改革的深入和現代企業制度的建立，國有企業內部審計工作雖然得到了一定程度的發展，內部審計工作也為推動國有企業的發展起了積極的推動作用。然而，在取得成績的同時，內部審計卻也存在一些問題，這些情況需要我們密切關注。

二、當前國有企業改制中內部審計工作的現狀以及存在的問題

1.國有企業內部的很多審計機構設置不盡合理，獨立性較差

近年來，雖然國有企業的整體內部審計的工作發展趨勢良好，但是由于企業內部機構的不健全或不完善，內部審計的作用收效不明顯。當前國有企業內部審計機構的設置主要有以下幾種形式：一種是內部審計機構隸屬于或合并于企業的財務部門。在這種情況下，審計工作的職能只能局限于財務審計領域，難于拓展到對整個企業營運狀況進行監督，審計業務范圍從而變得比較狹窄。久而久之進而就會缺乏審計監督所必須具備的權威性，其監督行為的約束力就會慢慢變小。此外，還有一種是企業內部的審計機構與其他各個部門并立而行。雖然這種情況下其獨立性有所增強，職能也有所擴大。然而由于內部審計所要監督的是企業的整個營運活動，企業的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監督對象，而內部審計在監督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約，這種情況也難以實現獨立。還有一種情況是企業內部不設審計機構和人員，有會計兼任。在這種情況下，企業內部審計在監督本企業的營運活動時會受到企業領導個人意志的影響。

2.有些單位內部審計工作的效率不高，內部控制質量還存在一定的問題

當前有些國有企業單位只注意開展常規的內部財務審計項目，查找一些業務疏漏。很對單位的財務審計部門職能沒有能夠向管理審計的職能方向轉變和擴張，進而對提高企業經濟效益不能直接發揮作用。此外，還存在的一些情況是有些國有企業的內部管理審計才剛剛起步，所以在建立科學的內部控制體系、開展有效的內部控制審計、提高內部控制審計質量等方面還存在一定問題。這些問題都需要我們認真思考并且要加以解決的。

3.審計報告主要是事后審計，時效性較差

傳統的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。審計時間一般是企業年度會計報表完成后，由企業專職審計部門指定審計人員對全年的經營狀況進行審計，包括會計報表審計、資產審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結算審計，審計的目的主要是對企業會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項，其時效性不強，無法對企業的經營管理進行全方位評價。

4.有些單位的財會專業人員配備不全，具體工作中存在重視業務輕視理論的現象

不少企業內審機構人員配置不合理，人員的知識面較窄，內審人手不足。大部分內部審計人員對審計業務得心應手，然而總結卻不多，理論的研究也很少。平常的會計審計方面的培訓深造意識不高，經常不能夠跟上前沿的一些步伐。據報道有參加國際注冊內部審計師考試的企業報考者很少。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，對一般的審計業務都難以勝任，更別說深層次的發現問題了。

三、強化國有企業內部審計工作的對策措施

1.健全內部審計機構，提高內部審計的獨立性

無論是外部審計還是內部審計，都必須具有獨立性。因為只有按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般的說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。內部審計是企業健全自我監控、自我約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業的其他管理部門。

2.要提高內審工作的有效性，充分發揮內部審計的各項職能

提高內審工作的有效性，只開展常規的審計項目查找業務疏漏還是不夠的，還必須向管理審計方向的職能轉變和擴張，應特別突出監督、評價、服務職能，起到監控、參謀和建設作用。主要應注意以下一些問題：首先，要通過對企業及其所屬單位會計控制系統，管理控制系統，資本保全控制系統，成本費用控制系統和質量控制系統等的經常性審計監督，促進企業改善經營管理，健全內控制度，提高經濟效益并發揮日常監控的作用。其次，要適應企業多層次分權管理和新時期企業負責人監督管理機制改革的需要，對企業內部分公司負責人任期經濟責任，履行情況實施審計監督，正確評價其經營業績、管理水平、及管理責任，為企業內部干部管理、考核，使用提供依據，發揮內審的評價參謀作用。再次，在審計項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導提供決策參考作用；通過對領導關心的熱點問題，管理薄弱的環節和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；利用內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計的過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議等，發揮服務職能的作用。

3.建立健全的國企內部控制制度，防止改革過程中違規事件的發生

當前我們許多國有企業改革出現的問題，無不與這些單位內部控制制度的建立和健全存在著天然的關系。國家對改制企業在各個方面給予優惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負擔。而有些企業則重視改革輕視管理，不從企業內部管理上下功夫，挖潛力，反而利用內部控制不嚴的漏洞，濫用職權、揮霍浪費、為所欲為，給企業改革帶來了巨大損失。內部審計可以通過日常監督，加強企業改制過程的法制觀念，健全內部控制制度，制止違法違紀現象的發生，確保國有企業的改制有法可依，有法必依，嚴格財經紀律，樹立依法改制的意識，把各項制度落實到人，各司其職，各負其責。

4.努力提高國有企業內部相關審計人員的業務素養

隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，內部審計職能的轉變和專業要求的提高，國有企業內部審計人員要能夠勤于思考、扎實工作、努力學習，不僅要精通財務會計專業知識，精通審計專業知識，而且還要精通法律法規，熟悉企業經營管理，還要有敬業精神和良好的職業道德，審計人員要努力能熟練運用審計技術方法，規范遵守內部審計準則和職業操守，以高度的責任感為企業的健康發展作保障防護。企業內部審計機構不僅需要懂財務會計的審計人才，而且應該配備精通計算機、工程項目建設和預決算、法律、經濟管理等人員，給內部審計機構帶來特殊的視角。要加強內部審計人員的繼續教育和專業培訓，把經常性的業務培訓作為一項必須堅持的制度，加快知識的積累和更新，以適應不斷變化和更新的市場規則、法律和法規的要求。鼓勵內部審計人員參加中國注冊會計師全國統一資格考試和國際注冊內部審計師的資格考試，使他們了解國內注冊會計師和國際內部審計師的前沿知識，掌握內部審計的發展動態，拓寬視野提高職業判斷力。

四、總結

綜上分析，我們知道內部審計作為國有企業內部管理控制的重要手段之一，對于整個國有企業管理運營的合理性、合法性和有效性發揮著重要的監督、評價、咨詢和保證職能。一方面內部審計作為控制的控制，可以用于監督、評價并參與改進企業的內部控制的程序和過程，成為企業組織內部行之有效的保障機制；另一方面在現代企業制度環境下，內部審計的治理機能正能夠得以重視和發揮，它不僅促進企業組織軟環境的營造，并且隨著內部審計事業發展而逐漸被納入企業戰略管理的軌道，為實現組織目標而發揮著積極作用。

參考文獻:

[1]王紀綱.試論國有企業內部審計的定位[J].審計，2008(7).

[2]李文超.當前國有企業內部審計的現狀與思考[J].現代商業，2008(4).

[3]方演.淺談我國國有企業內部審計[J].科技咨詢，2008(6).

[4]官文平.淺議內部審計在地方國有企業中的地位[J]時代經貿，2008(5).

[5]趙金鳳.淺談內部審計在國有企業改制過程中的作用[J].江漢石油職工大學學報，2008(5).

[6]趙良余，姜永德.試談我國國有企業內部審計存在的問題及對策[J].決策管理化，2007(3).

（作者單位：山東新華書店集團有限公司）